长期股权投资新旧会计准则的比较分析

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1、长期股权投资新旧会计准则的比较分析【摘要】为了适应我国证券市场的快速发展、严格规范投资企业长期股权投资的会计核算，同时也为了持续地保持能够和国际财务报告准则的同步，对于《企业会计准则第2号一一长期股权投资》(CAS2(2014))方面，2014年3月13日我国财政部进行了修订和发布。本文通过对新旧长期股权投资准则进行了比较和解读，达到了解新会计准则的规定及深层次思想，把握国内长期股权投资准则的发展方向的目的。【关键词】股权投资会计准则比较新企业会计准则规范变动的一个重要内容就是长期股权投资，也是市场财报信息使用

2、者最关心的内容。14年财政部岀台了《企业会计准则第2号一一长期股权投资》(以下简称CAS2(2014)),重新规范和调整了其核算方法与范围，这里面包含的内容有以下：初始成本的核算和计量、长期股权投资核算范围、计量方法和投资收益等。这一系列的变动使得长期股权投资核算方法与2016年颁布的旧准则相比较发生了重大变化。本文从长期股权投资调整的适用范围和核算方法角度出发，对长期股权投资核算方法的转换在新旧准则中的会计处理做一比较分析，系统的分析新旧会计准则下对长期股权投资会计处理的不同。一、CAS2(2014)适用范围

3、在14年，对于长期股权投资的定义上，在会计准则中财政部重新进行了修订，长期股权投资主指：投资方同归股权投资达到控制百日投资单位，或者是能够重大的影响到被投资单位，或是为了和被投资单位建立起紧密的联系，以此来经营风险进行分散。投资方不能控制、重大影响以及共同控制的其他投资，不管市场的活跃度怎样、公允价值是否确定，均不适用长期股权投资，而属于《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》(CAS22)。新旧准则相对比我们可以发现，新准则规定中，长期股权投资核算的适用范围比旧准则要小，所以新准则下对长期股权投资适用范

4、围更加严格。从新旧准则的核算范围调整的角度来看，修订以后，被投资方的经营风险就是投资企业方需要承担的风险。而对不能够进行控制、重大影响、一同控制的权益性投资，那么被投资方的信用风险以及投资资产价格的变动风险就是投资企业需要承担的2种风险，所以在这种情况下就应当实行不同的风险控制机制和不同的会计准则规范。因此，2014年修订后的新会计准能够更好更有效地满足投资风险管理的需要，同时也更加与国际财务报告准则的趋同。二、重修定义“合营企业”“控制”“共同控制”2014新准则对合并财务报表准则合进行了修订,此外还提出了营

5、安排准则，且重修定义了“合营企业”、"控制”、“共同控制”，CAS2(2014)指出，只有严格的按照《企业会计准则第40号一一合营安排》以及《企业会计准则第33号一一合并财务报表》进行，才能够精准的定位好“合营企业”、“控制”、“共同控制”，CAS2(2014)只规范了如何进行对“重大影响”进行判断。重大影响是指对被投资单位的经营政策以及财务，投资方有权参与决策，但无法控制或者是一起控制去制定政策。如果对被投资单位，投资企业可进行重大影响的，则被投资单位就是投资企业的联营企业。而CAS2(2014)并没有对重大

6、影响的定义进行实质性的修改，但同时也新增加了一个内容：在对重大影响进行判断时，应当考虑当期被投资单位潜在表决权因素，如：可执行认股权证、可转换公司的债券等。但是应当注意的是，如果我们在考虑潜在表决权时，不考虑以后期间才可转换或可执行的潜在表决权，只考虑“当期”的。同时，对重大影响进行判断时，需将当期可执行、可转换潜在表决权的影响给考虑进行，但是，在采用权益法来计算确认享有被投资方所有者权益的份额时，包含潜在表决权的其他衍生工具以及潜在表决权的影响则不用进行考虑，除了在当前此类潜在表决权能够马上得到与被投资方所有

7、者权益相关的回报。实务中，有以下的因素在判重大影响时是要注意的：（1）派代表进入被投资单位的权力机构以及董事当中去。（2）被投资单位在制定政策时要有参与。（3）和被投资单位有重要较易的额关系。（4）派出管理人员到被投资单位。（5）提供关键的技术资料给被投资单位。三、长期股权投资取得初始投资成本的确认和计量变化（一）同一控制下企业合并取得的股权投资如果合并的对价是以转让非现金资产、支付现金和承担债务的方式，在合并日，在确定长期股权投资的初始投资成本时，投资企业应该把被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面

8、价值的份额来进行确定。如果转让的非现金资产、支付的现金和所承担债务账面价值间和长期股权投资的初始投资成本出现差额，应该将此差额的调整应根据资本公积来机械能；若出现资本公积的余额对差额无法进行冲减的情况，对留存收益进行调整。对新旧准则进行比较，我们可以发现二者存在明显差距：新准则强调“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”就是被合并方所有者权益账面价值。（二）非同一控制下企业合并取得的股