对我国财务报告表外披露的思考

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1、对我国财务报告表外披露的思考摘要：随着资本市场的发展，会计信息使用者为了进行经济决策，必然需要利用财务报告中披露的各种信息，包括表内信息和表外信息。本文主要对我国表外披露发展的动因、表外披露的现状进行了探讨，指出应提高对表外披露重要性的认识，加强对我国表外披露的规范与监督。　　关键词：财务报告表外披露；表外信息　　财务报表曾经是财务报告的全部内容。随着资本市场的发展，人们逐渐认识到现行财务报告体系所提供的信息，已经不能满足其决策的需要，迫切需要对其进行改进。美国财务会计准则委员会在其发布的“财务会计概念报告”中提出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间

2、接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段”。有助于投资、信贷决策的全部信息，不仅包括财务报表所反映的信息，还包括财务报告表外披露的信息，即表外信息。表外信息是企业提供的有助于会计信息使用者进行经济决策而又不能在财务报告中反映的会计信息。表外信息包括非财务信息、财务和非财务信息的分析等。表外信息是会计信息的重要组成部分。随着经济的发展它将越来越受到财务报告使用者的重视。　　1我国财务报告表外披露发展动因　　就目前我国财务报告所提供的信息看，大部分是财务信息。这种不全面性的信息已不能满足报告使用者的需要。正如美国投资管理和研究协会所言“财务报告使用者需要的是

3、能够报告企业所有经济活动信息的报表，从这样的报表中他们能挑选出适合他们需要的信息”。正是基于这样的考虑，我国的会计学界才不断地改进现有财务报告，这也是财务报告表外披露的动因。从表外披露的历史发展发现，早期的表外披露实属于财务报告，难脱离财务报告而单独存在。然而，近几十年来的发展表明，表外披露正呈一种迅速发展的势头，不仅披露的内容越来越详细、具体，而且涉及的领域也越来越广泛，这主要是由于：　　1）投资者、债权人及其他信息使用者为正确决策，对表外信息披露有强烈的要求。由于信息不对称的存在，投资者、债权人及其他信息使用者仅凭基本会计报表所提供的信息来进行决策是远远不够的

4、。基本会计报表提供的会计信息只反映企业过去情况，而投资者、债权人等更为关注的是企业未来的发展状况，他们要求公司提供更多、更广的信息。表外信息正弥补了表内信息的“只向后看”的不足，其内容涉及的时间往往涵盖过去、现在和未来。表外信息不仅有对过去经济事项的　　2）对表外披露的规范化不足，所披露的信息质量低下，虚假陈述，不实表达，误导信息屡屡可见。严格说来，我国的报告编制的随意性很大，不同的企业报告根本不具有可比性，同时，财务报告的内容往往不真实，具有很大的欺骗性，至于表外披露，更谈不上规范二字，已引起了一系列不良后果。今天，我国的财务报告表外披露存在着很大缺陷（有关表外

5、披露的规定较少，各公司在表外披露上随意性很大）。事实上这已经引起广大会计信息使用者的不满，要求规范财务报告表外披露的呼声日趋高涨。　　3）表外信息披露过于简单，缺乏充分性。我国目前许多公司借保护商业秘密为由，隐瞒对公司不利的会计信息的披露，对其不利的消息不予披露，这样，不仅影响投资者做出正确的决策，也给投资者利用内幕消息进行投资交易提供了方便。　　3对策　　为了改变目前我国表外披露中存在的不足，使表外信息真正发挥决策有用性，应从以下几方面努力：　　1）提高表外披露重要性的认识，加强财务报告表外披露的地位。长期以来表外批露仅仅局限于对表内项目进行补充解释和说明，其目

6、的只是为了帮助报表使用者更好地理解表内项目。因此，为了使信息使用者认识到表外信息的重要性，政府应施行强制性披露政策，即以积极的姿态逐一规定表外信息披露的最低限度，督促企业的管理当局做好表外信息披露工作。当然这些规定不必像发达资本市场那样繁杂而广泛，而应根据我国的实际情况、文化背景披露足以使投资者作出正确决策的信息。久而久之，理性的信息使用者在阅读基本会计报表的同时，将会发现表外披露正好弥补了财务报告的某些缺陷，从而获得更多、更广的信息用于决策，就会更加重视对表外信息的阅读和分析。　　2）进一步完善表外披露制度，应以财政部门为主，充分考虑证券监管部门，适时制定出市场

7、所需的新的规范性法规。对财政部和证监委已颁布的一些具体准则和规范意见中，涉及表外信息披露方面不够完善、不够全面的地方，应予以修改和补充，尽快出台市场所急需的规范性法规：一是应加强和提高对外披露预测信息的规范性和准确性，建立预测信息制度。二是由于分部信息客观存在的重要性，应在我国的有关制度和已制定的具体会计准则中对分部信息做出具体规范。三是由于衍生金融工具的运用可规避风险，又可用于投机，在表外信息中披露是否得当，对信息使用者来说至关重要，因此，应在我国的有关制度和具体准则中对衍生金融工具的信息披露做出具体规定的审计和检查，注册会计师应对有关制度等规定的强制性披露的信

8、息进行审计