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1、COSO报告及对我国企业内部控制的启示论文.freeleent-IntegratedFrame)。与内部控制框架相比较,ERM框架添加了新的元素,更加突出了对企业风险的关注,从风险管理角度对内部控制进行了全新的诠释,无论在内容还是范围上都有很大的改进和完善,具体表现为以下几方面。(1)内部控制目标的定位更高,内容更宽泛。内部控制框架将企业内部控制的目标分为经营目标、财务报告目标和合法性目标。ERM框架则在此三项目标基础之上,新增了一个目标——战略目标,该目标的层次比其他三个目标更高。另外,内部控制框架中的财务报告目标只与
2、公开披露的财务报表的可靠性相关,而ERM框架中的财务报告目标的范围有很大的扩展,覆盖了企业编制的所有报告。(2)更加突出了对企业风险的关注。ERM框架以风险管理为中心定位内部控制体系,明确了内部控制的核心就是进行风险管理以最终帮助企业实现其既定目标。ERM框架提出了一个新的观念——风险组合观,并针对风险度量提出风险偏好和容忍度两个新概念,同时在内部控制构成要素方面增加了三个风险管理要素——目标制定、事项识别、风险反应,并对其他五个构成要素的内涵进行了更深入的阐述,扩大了相关要素的范围。可以说,ERM框架中列明的八个要素都
3、是直接或间接围绕企业风险管理而展开的。(3)更加强调董事会在内部控制中的作用。内部控制框架的控制环境要素包括组织人员的诚实、伦理价值和能力;管理层哲学和经营模式;管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式;董事会提供的关注和方向等内容。虽然将董事会与内部控制联系起来了,但它的这种联系仅仅局限于企业有一些事情需要董事会审批或授权,基本上把内部控制限定在CEO之下,而对董事会更为重要的作用和董事会与CEO之间的联系和制衡关注不够。ERM框架则将内部控制框架中的控制环境扩展为内部环境,并充分认识到企业风险管理的成功与否很大程度
4、上依赖于董事会,董事会对内部控制系统至关重要,扩大了董事会在企业内部控制中的地位与职责。二、COSO报告对我国企业内部控制的启示近年来,随着我国在内部会计控制方面逐渐形成了一个较完整的规范体系,大部分企业都建立了内部控制制度,但在企业实际经营管理活动中,普遍存在一些问题。COSO报告可以说是目前最完善的内部控制框架,借鉴COSO报告可以对完善我国企业内部控制有以下一些启示。1、建立以风险管理为核心的企业内部控制体系新的COSO框架最突出的特点是提高了对企业风险的关注程度,使企业内部控制逐渐呈现与风险管理一体化的趋势,即以
5、风险管理为主导,建立适应企业风险管理战略的新的内部控制。企业内部控制开始走向范围更宽泛的风险管理。我国企业应加强对风险的认识,将风险管理提升到一定的高度,逐步建立以风险管理为核心的内部控制体系。由于控制是需要成本的,董事会与管理层要将精力主要放在风险管理上,而不是对所有细节的控制上。对风险的管理是否及时、有效往往会关系到企业的生死存亡。只有将风险管理作为核心的内部控制才能为企业的存续和发展提供更大的支持。企业风险管理需要企业管理者建立一种企业总体层面上的风险组合观,对相关的风险进行识别并采取措施使企业所承担的总体风险在风
6、险偏好的范围内。在制定目标时,要针对不同的目标分析其相应的风险,并根据对实现企业目标的潜在影响来确认风险,从固有风险和残存风险的角度进行风险评估,对规避、减少、共担和接受等风险反应方案,企业管理者应比较不同方案的潜在影响,在企业风险容忍度范围内的假设下考虑风险反应方案的选择。2、重视企业的内部环境建设,强化董事会的内部控制功能内部环境有着丰富的内涵,它由许多因素共同构成,包括企业风险管理理念、企业风险偏好、董事会的监管、企业员工的诚实性、道德标准和能力、权责的分派以及企业的人力资源政策等。内部环境设定了企业的基调,同时也
7、是决定一个企业的内部控制优劣的基础。企业要加强对内部环境的建设,只有拥有良好的内部环境,才能保证具体内部控制措施的实施,才能真正建立起有效的体系。在构成内部环境的要素中,董事会是重要的组成部分,对其他要素有着重大影响,建立健全董事会功能是企业最根本的内部控制。安然、世通等特大财务欺诈案件都直接与董事会功能失效和内部人控制泛滥有关。而在我国,受体制等方面的影响,很多企业的董事会形同虚设,内部控制缺乏应有的股东监督机制,更多地维系在经营者的觉悟上,关键人控制现象十分突出。企业应该认识到董事会对企业的所有活动负有最终责任,要充
8、分发挥董事会的监管作用,确保企业的各项活动符合其风险偏好、不超出其风险容忍度的范围,这样才能使企业健康地发展下去。3、加强监督机制,提高内部控制效率公司治理的监督机制包括内部监督机制与外部监督机制,其中内部监督机制是指股东大会、董事会、监事会等监督机制;外部监督机制是指媒体、中介机构等监督机制。在目前我国很多企业缺乏
