我国资产会计核算探讨

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1、我国资产会计核算探讨摘要　本文结合我国上市公司金融资产核算的实际情况，对其公允价值计量提供会计信息的有用性进行了论述，并结合我国上市公司金融资产会计核算存在的问题进行探讨，以提高会计信息的有用性。　　关键词　上市公司：　公允价值；金融资产　　　　一、问题的提出　　　　我国财政部2006年新修订了《企业会计准则》，自2007年1月1日起在上市公司施行。新《企业会计准则》的一大亮点是采用了公允价值计量性，在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《投资性房地产》、《生物资产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中进行具体运用。在上市公司中，金融资产是其会计核算的重要

2、内容之一，如何准确合理地使用公允价值进行会计计量，提高其会计信息的有用性，防止人为操纵利润，是上市公司金融资产会计核算的一项重要任务。　　　　二、我国上市公司金融资产公允价值计量的有用性　　　　我国资产会计核算探讨摘要　本文结合我国上市公司金融资产核算的实际情况，对其公允价值计量提供会计信息的有用性进行了论述，并结合我国上市公司金融资产会计核算存在的问题进行探讨，以提高会计信息的有用性。　　关键词　上市公司：　公允价值；金融资产　　　　一、问题的提出　　　　我国财政部2006年新修订了《企业会计准则》，自2007年1月1日起在上市公司施行。新《企业会计准则》的一大亮点是

3、采用了公允价值计量性，在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《投资性房地产》、《生物资产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中进行具体运用。在上市公司中，金融资产是其会计核算的重要内容之一，如何准确合理地使用公允价值进行会计计量，提高其会计信息的有用性，防止人为操纵利润，是上市公司金融资产会计核算的一项重要任务。　　　　二、我国上市公司金融资产公允价值计量的有用性　　　　公允价值计量的信息有用性。取决于会计提供信息的相关性和客观性两个方面。相关性应当满足现在和潜在的投资者、信贷者及其他用户的信息需求，要求会计信息符合客观性，企业会计在收集、加工、处理和提供

4、会计信息的过程中。要考虑会计报表的使用者对会计信息需要的不同特点，确保企业内外有关方面对会计信息的相关需要；客观性有三个组成部分：如实反映性(客观性)、可验证性(客观性)和中立性(客观性)。因此我国上市公司公允价值计量的信息有用性，表现为客观性和会计信息处理相关性考虑。不论是以历史成本计量或是以公允价值计量，都要考虑会计报表的使用者对会计信息的需要，所以对我国上市公司公允价值计量的信息有用性的探讨主要集中于客观性。以下分别从客观性的如实反映性、可验证性和中立性三个方面进行分析。　　　　(一)如实反映性　　如实反映性是指会计信息必须如实反映客观世界的经济现象。它不仅与交易

5、发生时的经济现象相关，而且与经济现象的变动相关。我国上市公司在对金融工具进行反映时。不仅要按公允价值对交易初始发生时的情况进行反映。还要对其按照公允价值计量要求进行后续计量(贷款及应收款项以及持有至到期投资除外)，反映了金融资产的价值变化，体现了如实反映原则。　　　　(二)可验证性　　可验证性是指具有不同见解和独立的观察者将得出总体上一致的结论，虽然不可能完全一致，但信息反映了其意欲反映的经济现象时没有重大差错和偏见(直接可验证性)；或者已选择的确认或计量方法的应用没有重大的误差或偏见(间接可验证性)(FASB，2006a)。直接可验证性更有助于确保信息如实反映其意欲反

6、映的经济现象，因为直接可验证性常常能最小化方法及其应用的误差和偏见；间接可验证性通常只能最小化应用误差或偏见(王建成、胡振国，2007)。上市公司以公开市场报价为基础的公允价值计量具有直接的可验证性，因为可以通过对活跃市场报价与公允价值计量金额相比进行直接的验证。不存在活跃市场的。企业应当采用估值技术确定其公允价值。只要其运用的估价方法是合理的。相关资料是可靠的，且一贯采用该估价方法即可，体现间接验证性。　　　　(三)中立性　　中立性要求会计信息是脱离个人偏见的，中立性与历史成本会计模式下的谨慎性原则是不相容的，因为谨慎性意味着财务报告存在着偏见。因此，从这一点来看，上

7、市公司公允价值计量比历史成本计量更具如实反映性。现代社会的经济和信息环境已经发生了根本性的改变，会计信息重点要解决的信息不对称问题不是企业与债权人之间的信息不对称问题，而是企业和(分散的)股权投资者之间的信息不对称问题。在这种情况下。金融资产公允价值计量更有益于资本市场的发展(姜国华、张然，2007)，有利于(分散的)股权投资者获取相关的会计信息。　　综上所述，以公允价值对金融资产计量更有利于向有关各方提供所需的有用的会计信息。三、我国上市公司金融资产会计核算问题探讨　　　　(一)金融资产盈余操纵问题　　目前。上市公司谨慎地使用公允价值进