全面预算管理的业绩贡献研究2

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1、中国会计学会2007年学术年会征文[摘要]本文有别于以前的规范研究、调查研究和个案研究文献，而是采用更为客观的上市公司档案数据，选取样本公司和对照公司，研究了全面预算管理的实施效果问题。从T检验、Wilcoxon检验以及多元线性回归的结果来看，我们认为实施全面预算管理有利于提高公司的业绩。[关键词]全面预算管理；上市公司；业绩中图分类号：F276.7文献标识码：AResearchontheEnterprises’PerformanceCausedbyComprehensiveBudgetManageme

2、nt——DatafromChinesecompanieslistedYeZhiFeng（JiNanUniversityGuangXiUniversityOfTechnology）[Abstract]Thispaperstudiestheperformancecausedbycomprehensivebudgetmanagement.ItobtainsthearchivesdatafromChineselistedcompaniestodothiswhichisdifferentwithpreviousn

3、ormativestudy、surveystudyorcasestudy.Itsuggeststhatcompanieswhichimplementcomprehensivebudgetmanagementcanimprovetheirperformanceaccordingtotheresultsofstatisticaltests.[Keywords]：ComprehensiveBudgetManagement；listedcompanies；Performance7中国会计学会2007年学术年会征

4、文一、引言预算管理作为现代企业管理的一个重要组成部分，已经越来越为我国企业管理者所重视。于增彪等（2004）认为，我国企业预算至少在20世纪50年代就开始了，而全面预算管理系统大约于20世纪90年开始采用和流行，迄今已取得长足的进展。2000年9月28日，国家经贸委发布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》明确提出企业应建立全面预算管理制度。2001年4月28日，财政部发布的《企业国有资本与财务管理暂行办法》要求企业应当实行财务预算管理制度。2002年4月10日，财政部发布的《关于企业

5、实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出了企业应实行包括财务预算管理在内的全面预算管理。这些规章制度的颁布和实行，标志着全面预算管理这一管理理念已在我国得到广泛认可，并已进入到规范和实施阶段。但对于预算管理的实施效果，目前相关的实证文献很少，更没有形成明确的说法。韦德洪（2004）对广西企业问卷调查得出的结果是企业实施全面预算或财务收支预算管理对公司效益提高产生比较明显的影响；另外还有一些个案研究，如上海财经大学（2003）关于上海宝钢的全面预算管理、于增彪等（2006）关于ABC电力公司的全面预算管理

6、等，基本上是侧重研究如何实施，没有明确说明效果如何；而南京大学会计系（2004）的调查资料却显示企业的赢利状况与预算管理的联系并不清晰。而且这些案例研究或调查研究，会因单个公司特性或样本选择偏差、问卷回收率低以及理解偏误等原因而影响其结论的普遍性和有效性。本文试图采用更加客观的档案数据资料，来研究预算管理对企业业绩的影响，以增加对预算管理实施效果的认识。二、研究假设鉴于实务中对预算管理的认识与运用尚不够完善，现特别指出本文研究的是全面预算管理，而不仅仅是财务收支预算。全面预算管理是涉及全方位、全过程和全

7、员的一种整合性管理系统，具有全面控制和约束力，包括财务预算、业务预算、资本预算和筹资预算等，决不仅仅是财务部门的事情。自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。其功能从最初的计划、协调生产发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略目标方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。著名管理学教授DavidOtley认为全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理

8、控制方法之一。20世纪80年代的一项对美国400家公司的调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。一项对我国58家国有大中型企业的调查表明，被调查的企业中有三分之一左右开始实行全面预算管理（潘爱香等，2001）。20世纪80年代以来,哈佛大学Kaplan教授对管理会计的贡献卓著,除创造作业成本制度之外，还与Norton创造平衡记分卡，并在保持原有预算的基础上，通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标联结起来，使预算适应新