法务会计对虚假财务报告民事诉讼的诉讼支持

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1、法务会计对虚假财务报告民事诉讼的诉讼支持杨令芝　彭湘华　谢达理【摘要】我国上市公司虚假财务报告民事诉讼不太乐观，主要表现为虚假财务报告认定难、责任主体过错认定难、因果关系认定难、损害事实认定难。要使上市公司虚假财务报告民事责任认定难顺利解决，笔者认为，必须借鉴美国的经验引入法务会计进行诉讼支持。本文界定了法务会计的含义，并从虚假财务报告的认定、责任主体过错的认定、投资损失的计算、因果关系的证明四个方面探讨了法务会计在上市公司虚假财务报告民事诉讼中的支持作用。　　【关键词】法务会计；上市公司财务报告；民事责任

2、；诉讼支持　　　　法务会计是指特定主体运用会计知识、法律知识，运用审计技术、调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，进行检查、分析、确认以及作出结论，进而提出专业性意见作为法律鉴定依据或者在法庭上作证的一门新兴学科。　　1982年，美国学者FrancisC.Dykeman编著了《法务会计：作为专家证人的会计师》一书，该书是世界上第一本系统论述法务会计作为专家证人参与诉讼的书籍。1986年，美国注册会计师协会（AICPA）颁布了实务帮助7，指出注册会计师诉讼服务的领域为：赔偿金、反托拉斯分析、会计业务、评估、普通

3、咨询与分析。2001年，加拿大注册会计师协会（CICA）在其法务会计准则讨论稿中指出，法务会计业务是指在潜在或现实的纠纷及诉讼活动中，基于会计领域的相关知识（如财务信息、会计处理、金融、审计鉴证和管理控制等）及税务调查、损失的计算，一定民法、刑法及证据法等知识运用的专家所提供的服务。2002年6月，美国注册会计师协会颁布了诉讼服务职责公告第1号，提出了从业者在诉讼服务中的责任，并总结了从业诉讼服务人员的角色、提供的服务和任务，代替了原有咨询服务报告93-1（注册会计师职业准则在执行诉讼服务中的应用）。同年澳

4、大利亚特许会计师协会（ICAA）颁布了法务会计准则公告（APSII），指出法务会计为解决纠纷或诉讼，可以在法庭上或其他裁决机构面前，表达分析的结果，并作为证据。该协会在2002年6月，又颁布了指南说明GN2——法务会计，认为法务会计专家作为独立会计专家的首要职责是在超出法官的知识、技能和经验的专业领域，依靠专门知识、技能为法庭在诉讼中提供意见或解释事实信息。　　笔者认为，法务会计诉讼支持指法务会计在诉讼中提供的服务。　　法务会计诉讼支持在我国的研究起步较晚，到目前为止，真正系统涉及到这一崭新的研究领域的论文

5、并不多。笔者从中国期刊网搜索到的有关法务会计的论文有近300篇，涉及到法务会计诉讼支持的只有11篇，关于虚假财务报告民事责任诉讼支持的只有3篇。张蕊、谢舜明的《法务会计的新领域——为证券民事赔偿提供专家支持》（2004，会计研究第5期）认为法务会计新业务是为证券民事诉讼提供专家支持；张蕊，蒋尧明的《法务会计的新领域——为证券民事诉讼提供专家支持》（2006，人民司法）；徐俏的《法务会计在虚假陈述民事诉讼中的应用》（2006，财会研究第8期）讲述了法务会计在民事诉讼虚假陈述中的应用。　　委托法务会计人员提供诉

6、讼支持，能有效解决虚假财务报告民事诉讼存在的困惑。在虚假财务报告民事诉讼案中，法务会计人员可以应投资者、律师、法官三方的需求提供诉讼支持。委托人要求不同，其身份也不同。接受投资者、律师的委托，担任专家证人；接受投资者、律师的委托，担任法务会计咨询人员；接受法院的委托，担任法务会计鉴定人员。下面，笔者将详细阐述法务会计在上市公司虚假财务报告民事诉讼中的具体应用。　　　　一、虚假财务报告的认定　　　　虚假财务报告如何认定，对于诉讼的成败和双方当事人的利益至关重要。对于虚假财务报告的认定，会计界与法律界存在不同的

7、认识。会计界遵循程序真实观，法律界遵循的则是结果真实观，认定财务报告是否虚假以其是否与企业的真实情况相一致为标准。所以，上市公司虚假财务报告的界定既是法律问题，也是会计问题，具有极强的专业性、技术性，没有经过专门会计训练的法官很难做出判断。并非所有的虚假财务报告都要承担法律责任，只有“重大”的虚假财务报告才需要承担法律责任。　　法务会计人员可以从会计与法律的角度出发对财务报告及相关信息作出专业鉴定，并对其鉴定结论进行解释，帮助诉讼各方当事人及法官准确把握对虚假财务报告的认定。这样既有利于事实的认定始终在理性

8、的层面上进行，也为法官最终断案提供有力的依据。由于法务会计人员作为独立的专业人士，其对虚假财务报告的认定也容易得到社会公众的认可。在郑百文虚假财务报告案中，对于郑百文公司是否于1997年在经营亏损的情况下，采取虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，郑州市检察院和郑百文被告双方，都聘请了会计人员以支持己方立场，开创了虚假财务报告民事诉讼法务会计诉讼支持的先河。　　　　二、责任主体过错的认定　　　　过错的判断