利益相关者会计监督体制的国际比较

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1、关于推进农村会计人员职业道德发展的思考一、会计工作人员的职日本的利益相关者会计监督体制进行了比较研究，结果发现，美国公司的会计监督主要体现为股东对经玷营者的会计监督，独立董事、审计委员会疠在会计监督中发挥着重要作用；德国公司唤的会计监督则不仅注重股东利益的保护，瀣而且特别注重对债权人和职工利益的保护阢，强有力的监事会在整个会计监督体系中发挥着核心作用。日本公司的会计监督则敲以监事会监督和主银行监督为主。通过比顽较，得到三点启示：监督主体与决策主体背的有效分离是各种会计监督体制遵循的基豌本原则；公

2、司治理理念是影响利益相关者继会计监督体制的重要因素；妥善处理利益佘相关者会计监督、内部审计监督及注册会狃计师审计之间的关系是构建有效会计监督体制的关键。「关键词」公司治理结构行；利益相关者；会计监督体制利益相关藻者会计监督体制与公司治理结构密切相关歼。综观世界上的公司治理模式，主要有两觏大派别，一是美、英等国为代表的股东利氪益导向模式，另一种是德、日等国为代表的利益相关者共同利益导向模式。在不同僖的公司治理模式下，利益相关者会计监督戾体制也各有特色。我们选择美国、德国、Ⅶ日本三个国家为样板，对它

3、们各自的利益Ы26/26相关者会计监督体制做一比较分析。通过比较各国利益相关者会计监督体制的优劣蕖，从中汲取宝贵的经验，为建立和完善我玟国的利益相关者会计监督体制提供借鉴。一、美国公司的利益相关者会计监督体制美国是一个非常重视股东权利保护的国家宦，尽管其公司治理经历了几个不同的发展栅阶段，但以股东利益为导向却总是贯彻始呷终。体现在公司治理结构上，美国公司遵紫循“股东至上”的逻辑，把内部治理结构筛抽象成股东和经营者的委托代理关系，公笛司治理结构的效率标准就是股东利益最大向化。尽管美国的公司治理采取以

4、股东利忮益为导向的模式，但是，在不同的历史时ｅ期，股东在公司治理中的地位也在不断发拌生变化，这种变化大致可以划分为三个阶胥段，而在每一个阶段中，利益相关者会计监督机构的设置和运行机制都有自己的特擎色。家族大股东主导阶段从股份公司樽兴起到20世纪三十年代之前，美国公司刚的股份相对比较集中，股票主要掌握在少拓数私人家族手中，家族大股东持股比例一扈般在50%以上。那时，股票市场尚不十啾分发达，股东的稳定性较强，投机性较小。家族大股东由于持股较多，因而在公司治理中占据着主导地位。无论是股东大会珩还是董

5、事会，都被家族大股东牢牢控制着ｒ26/26。由于经营权掌握在经理的手中，而经理降可能更热衷于使其自身利益达到最大化，沮而不会把股东利益最大化作为自己的行为帔目标。其他利益相关者的经济利益又基本驮上是由合同事先确定的，与企业的经营结刮果关系不大。因此，这一时期公司治理的牟主要内容是股东如何对经理进行监控，以使经理的目标与股东的目标相协调。利益壹相关者的会计监督也主要体现为董事会对煎经理的会计监督上。由于董事会直接参与乳经营决策和监控，因此，可以直接对经理否人员的会计操纵行为进行监督。但是，在肩这一阶

6、段，董事会并没有成立专门的组织螗来履行监督的职能，而是把对经理的监控作为全部董事理所当然的职责，只不过由于会计信息的专业特殊性，董事会一般是骗先聘请专门的注册会计师对经理提供的会微计资料的真实性发表意见，然后根据注册罅会计师的审计意见对经理进行监督。经绰营者控制阶段1932年，阿道夫。伯万尔勒和戈迪纳。米恩斯发表了具有历史意ぁ义的研究成果，这项研究成果表明，19敛29年末美国大型公司股票所有权的分散晷十分显著。在最大的200家工业公司中，半数以上公司的股票所有权是如此分散诶以至于这些公司的管理

7、被认为是自我控制穴，而并不真正对任何一个特殊的所有者或凡其他的利益相关者负责。高度分散的股权綮结构使得单个股东对公司经营的影响越来咧越小，其参与企业决策和监控的积极性大吗大降低，以“用脚投票”的方式来维护自╇26/26己利益的方式成为众多股东的共同选择。薰股东们对“用手投票”权的放弃，使得伊股东大会形同虚设，越来越多的董事会成浯为“橡皮图章”，经理人员成为公司的实保际控制者和支配者。在这种情况下，对公稍司的实际控制使经营者有了更为优越的操段纵会计信息的条件，而众多的股东则远离肄公司的运作，无法直接对

8、经营者进行监督，仅仅依靠注册会计师的审计显然已经不瞌能及时有效地对经营者进行监督了。19蹶38年，美国发生的著名的麦克逊。罗宾僬斯药材公司案件，向利益相关者只依靠注庇册会计师进行监督的做法敲响了警钟。这柘一阶段在会计监督方面的特点主要体现在┻以下四个方面：1.内部控制制度的建对立。在经历了1929年股市的大崩溃之训后，特别是1933年颁布《证券法》和舻1934年颁布《证券交易法》之后，资寄本市场进入了一个发展和完善的时期，股鹃票交易和信息披露制度都得到了规范和完蛑善