国立中正大学会计与资讯科技学系

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1、國立中正大學會計與資訊科技學系2007校長獎培育計畫舞弊行為之發生及道德相關議題中華民國九十七年五月~六月-17-一、前言　　近年來，國內外一連串的企業醜聞及舞弊案件層出不窮，舉凡2004年博達案、訊碟案、皇統案等，透過假交易、做假帳，虛增盈收的方式而窗飾報表。一旦事實被揭發，非但使投資大眾的心血付諸流水，更使得任職員工面臨失業的窘境。然而，弊案的大肆報導，雖令人深惡痛絕，人人皆知此風不可長；但有些人在現實的利益誘惑、壓力、機會之驅使之下，仍將道德放兩旁，唯利是圖，遂亦無法有效遏止歪風漫延。要如何才能真正防止舞弊的發生，不再使其他無辜的受

2、害者成為不當利益下的犧牲品。會計資訊之報導原以真實呈現企業的經營成果及反映其財務狀況而產生，而不法的公司竟然運用會計相關的資訊以作為蒙騙投資大眾的手段，藉以圖利自己，完全扭曲了會計資訊的確切真義。而會計師為何不能透過查核以發現其不實的財務資訊，在制度面是不是有不足之處，又要如何改善，才能使其發揮監督企業之實效，以免廣大的投資大眾又成為制度不健全下的犠牲者。另就舞弊的根源：人心道德面、企業倫理、社會文化方面作相關探討，其相互產生的影響。並就法律的規範及刑責加以介紹，使大家對觸犯法律的必須付出的代價有進一步的了解，以資警惕。二、會計師揭發舞弊

3、之責任―審計準則公報第43號審計準則公報第四十三號「查核財務報表對舞弊之考量」，於九十五年九月一日發布，九十五年十二月三十一日（含）生效，取代第十四號公報「舞弊與錯誤」。由於該號公報的實施，對加重會計師在財務報表審計上的責任，對於其內容加以說明。u何謂舞弊:所謂舞弊（fraud），係指受查者內部人故意使用欺騙方法之行為（第四十三號公報，第六條）。內部人：包括管理階層、治理單位或員工。人數：可以是一人獨自犯案，或與他人合謀。合謀之人：可以是內部人或外人。其發生的時機：取得資料或處理資料之時，包括辨認、衡量、認列、分類、表達或揭露，不論是進行

4、會計估計，或使用會計原則，都可能發生誤錯。騙人的目的：獲取不當利益或非法利益。Wells(2005)把騙人的舞弊分為不實陳述(fraudulentstatements)、挪用資產(assetmisappropriation)，以及貪腐(corruption)，其下各有不同類型的舞弊，分別如下圖所示，Wells將它們合起來，稱為舞弊樹狀圖(FraudTree)：-17-圖一：不實陳述之樹狀圖不實陳述財務性非財務性員工證件內部文件外部文件高估資產和收益低估資產和收益有時間之差異虛假收入隱匿負債和費用揭露不當資產之評價不當※資料來源：CORPO

5、RATEFRAUDHANDBOOK※HASNHHANDBOOK圖二：挪用資產之樹狀圖挪用資產現金存貨和其他資產濫用公司資源偷竊故意不實之支出自庫存現金偷自銀行存款偷其他竊盜藉支付款項未入帳即告偷竊銷貨應收帳款退佣和其他藉付薪藉費用之報銷竄改支票（checktampering)登記之支出藉空殻公司非共犯之供應商藉沖銷藉延壓入帳未隱匿未入帳低估資產之領用及轉撥虛假的銷貨和出貨進貨和驗收盜用，未隱匿個人支出吃空缺藉支付佣金員工報酬竄改薪水所指明費用之性質不實浮報銷支出虛假費用複合性報銷偽造發票人偽造背書變造收款人隱匿支票（concealedch

6、ecks)經核准的開票人未確實註銷所附單據偽造退佣※資料來源：CORPORATEFRAUDHANDBOOK※HASNHHANDBOOK-17-圖三：貪腐之樹狀圖※資料來源：CORPORATEFRAUDHANDBOOK※HASNHHANDBOOK貪腐身份（利害）相衝突前金後謝勒索藉公司採購藉公司銷貨其他提高進貨發票之價格回扣投標　綁標其他u舞弊的種類第四十三號公報將其按：是否與財務報導有關、動手的手法與受害者、行為人之職級、操弄的程度，以及確定的程度等五種標準，再行劃分，說明如下：1.是否與財務報導有關：　　　　有的舞弊與財務報導有關，有的

7、無關。在圖一至圖三的三種舞弊中，只　　有圖一的右半部分與財務報導有關，也就是說，只有這些舞弊才須由查核財　　務報表之會計師偵發出來，至於圖二挪用資產的舞弊，除非財務報表未予可靠揭露，否則，查核財務報表的會計師不須負責。2.動手的手法與受害者：　　　　與財務報導有關的舞弊，是故意讓財務報表不實，它可再區分為財務報導舞弊(fraudulentfinancialreporting)與挪用資產(misappropriationofassets)二種，其動機、手法與受害者均異。財務報導舞弊如管理階層提出的財務報表不當顯示亮麗的EPS或健康的財務狀況

8、，其動機是要欺騙外部的財務報表使用者，如股東，與維持股價，其結果，是造成導因於詐欺性財務報導之不實。其舞弊的對象，是外界不特定的投資人或債權人。手法為則以會計估計，例如，少提壞帳、折舊，讓股東