强化会计监督 防范金融风险

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1、强化会计监督防范金融风险提要：金融会计是防范金融风险的重要屏障。充分发挥会计在防范金融风险中的作用，必须改革金融企业财会制度，改变准备金计提不足，应收应付利息核算不对等，核算体制分散等弊端。　　当前金融风险在全球涌动，真可谓五洲震荡，四海翻腾。继1994年墨西哥、1996年英国之后，今年以来日本、阿尔巴尼亚、泰国乃至整个东南亚，都处于金融风浪之中。尽管各国都在采取措施，防范金融风险，然而风险与机遇同在，风险与收益如影相随。人们防范风险，但并不能完全消除风险，而只能把风险可能带来的损失降低到尽可能小的程度，这是不争的事实。　　在诸多防范金融风险的措施

2、、办法之中，加强金融会计工作，完善会计内控制度，规范会计行为，是极其重要的一环。可以说，金融会计贯穿于防范风险的全过程，是防范金融不可须臾或缺的屏障。比之银行稽核的事后监管，强化会计监管具有事前和事中监督的作用。本文试就如何发挥会计在防范金融风险中的作用，谈一些粗浅的认识。　　一、为防范金融风险提供及时、准确、完整的会计信息　　会计信息是通用的国际商业语言。一切金融交易、资金流动，都要通过会计核算来加以计量、分类和报告，都必须在会计凭证、帐簿、报表中加以记载和反映。因此会计是金融活动的信息源和数据库。会计提供的金融活动信息是否及时、准确和完整，直接

3、关系到金融决策的时效性和正确性。会计信息滞后、失真和残缺，是产生金融风险的重原因之一。例如，前段时间不少金融机构乱用会计科目进行违规经营，私设帐外帐，搞帐外经营，搞资金体外（会计帐表之外）循环，向上级报送虚假的会计报表等等，所造成的巨大不良资产、巨大金融风险就是例证。如果会计核算是真实、全面、及时的，当金融风险起于青萍之末时，金融企业决策者重视会计信息的收集和分析，就能及时发现，采取措施，加以防范或化解。因此，为决策部门提供及时、真实、全面的会计信息，对于防范和化解金融风险，具有耳目的作用。　　二、把稳“钱袋子”，是防范金融风险的第一关　　会计部门

4、每天都办理着大量的资金收付，是金融机构的“钱袋子”。金融机构要实行稳健经营，就要扎好这个“钱袋子”，做到松紧适度；就要看紧“钱袋子”，防止跑、冒、滴、漏。如建立健全严密的会计柜台监督制度，对资金流出进行事中监督，把差错、事故消除在日常业务处理之中。又如在贷款程序上，加强财务监督，严格审查借款企业的会计报表，防止资本不足、资不低债、无力还贷的企业通过障眼法和种种不正当的甚至违法的手段，骗取贷款，把会计部门的财务监督与信贷部门的贷款“三查”制度结合起来。运用会计手段，通过检查、分析借款企业的银行帐户、会计帐簿、报表，还可以有效地督促那些有钱不还的赖帐企

5、业，及时还贷，以化解金融企业的不良资产。　　三、改革金融企业财会制度，进一步实行稳健经营　　我国现行的《企业会计准则》和《企业财务通则》，是1992年11月发布，1993年7月1日施行的，根据这“两则”制定的《金融保险企业财务制度》同时于1993年7月1日起施行。“两则”和改革后的金融企业财务制度，在与国际接轨方面前进了一大步。例如把国际通用的谨慎性原则作为会计核算的一般原则，写进了“两则”，就是体现市场经济条件下，由于存在经营风险而对会计核算的要求。坚持谨慎性原则，有利于提高企业防范风险的能力，做到稳健经营。然而，笔者认为，谨慎性原则在现行金融企

6、业财务制度中尚未得到充分体现，其主要表现有如下三点：　　一是呆帐准备金的提取范围过窄，比例过低，核销的审批程序烦琐。呆帐准备金，是会计核算上反映的可能发生的损失和费用，它是作为成本支出记入有关损益科目（营业费用）的。从理论上讲，它是金融企业利润的一种储备形式，因此，巴塞尔协议把它作为附属资本，可以说是防范金融风险的资本。如果计提不足，便会影响资本的充足率，从而不利于或不足以抵御可能发生的风险损失。如果提而不用，或者由于核销不及时，从而不能及时补偿因呆帐造成的损失，就会使金融企业产生一批“虚拟资产”（已损失的资产在会计报表中仍反映为正常资产），导致经

7、营成果核算的失真。从深化金融体制改革上讲，它还可能会影响向商业银行过渡的进程，因为不良资产的包袱不能甩掉（化解），负重前进必然步履蹒跚。按我国现行金融企业财务制度规定，抵押贷款不能计提呆帐准备；正常贷款按年初贷款余额的1%实行差额提取；核销呆帐贷款无论金额大小，都必须报同级财政监察专员办事处审核同意后，逐级上报总行审批。这些显然是不利于防范金融风险的，同时也没有充分体现会计准则中的谨慎性原则。应当加以改进。　　二是应收利息与应付利息的核算不对等。按照金融企业现行财务制度规定的权责发生制原则，应收未收利息，要计入当期损益，即使逾期三年以内的贷款，也要

8、计提应收利息纳入当期收入。1997年财政部通知改为逾期满2年及超过2年的贷款，才不计提应收利息。目前，由于国有企业多数效益