浅析销售收入入账时间的合理界定

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1、浅析销售收入入账时间的合理界定摘要　我国新《企业会计准则第14号——收入》规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求，但在实际执行中，有些企业故意提前或推后确认销售收入，以达到其调节利润、偷逃税款的目的。本文借助一些案例对此问题进行分析。　　关键词　销售收入；入账时间；确认；界定　　销售收入的入账时间实际上是指什么时候确定收入，它是企业经济业务会计处理过程中非常重要的一环。销售收入的入账时间正确与否，直接影响到会计主体各会计期间的财务状况与经营成果，更会直接地影响企业税款的计算和缴纳。在处理实际经济业务时。有些企业为达到某种目的如调节利润、偷逃税款、推迟纳税等。人为改变销售收入的入账

2、时间。主要表现在违反《企业会计准则》关于销售收入入账时间的规定，将应在以后期间确认的收入提前反映在本期，或将应在本期确认的收入推迟反映在以后各期，造成当期利润虚增或虚减，影响了本期会计信息的真实性，同时造成了当期应缴纳税款的不实。本文拟通过一些典型案例分析对销售收入入账时间的界定问题。　　　　一、商品所有权上的主要风险和报酬谢尚束明确转移给买方即确认销售收入的实现　　　　案例1：A企业于20xx年x月x日销售一批商品，商品已经发出。买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没有达到合同规定的要求，立即根据合同的有关

3、条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让。否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业亦未采取任何弥补措施。A企业于开具发票的当天确认销售收入的实现，并进行了账务处理。　　案例2：B企业对外销售大型设备一台，买方已预付部分货款，发票账单已交付买方，设备已经发出。根据销售合同的规定。B企业负责设备的安装，安装完成并经检验合格后，买方立即支付余款。B企业在设备发出时即确认销售收入的实现。　　分析：案例1表明商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业开具发票的当日不能确认收入。销售收入应递延到商品质量及相关方面已满足买方要求且买方承诺付款时才能予以确认。因为尽管商品已经

4、发出。发票账单已交付买方，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见。买方尚未正式接受商品，发出的商品还有可能被退回。A企业不但提前确认了收入。而且很可能因售货退回虚增了收入。案例2中B企业属于将收入提前确认的情况。B企业依据销售合同将大型设备发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给买方，且B企业仍需对所售设备进行安装。安装过程中可能会发生一些不确定因素。阻碍该项销售的实现。因此，只有在安装完毕并检验合格后B企业才能确认销售收入。　　　　二、合同或协议规定销售商品需要延期收取贷款的业务有意将销售收入延期推迟确认　　　　案例3：C企业于20xx年x月x日采用分期收款方式向某

5、单位销售一套大型设备，设备已发出，其制造成本为780000元。合同约定的销售价格为1000000元(不含增值税)。分5次于每年12月30日等额收取。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800000元。合同约定C企业收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，并收取增值税款170000元。C企业销售当日的会计分录为借记“分期收款发出商品”科目780000元，贷记“库存商品”科目780000元。　　分析：根据新会计准则的规定。合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的分期收款销售商品，应于销售合同成立时按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，同时结转商品销售成本：应

6、收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。案例3中C企业采用分期收款销售方式对外销售的大型设备，是具有融资性质的销售商品，已经满足商品销售收入确认的全部条件。应该在该设备发出时确认收入，结转成本。具体应按合同价款借记“长期应收款”科目1000000元，按公允价值贷记“主营业务收入”800000元，按两者之间的差额贷记“未实现融资收益”200000元。并按设备的制造成本借记“主营业务成本”780000元。贷记“库存商品”780000元。案例3中C企业只将库存商品转为分期收款发出商品。推迟了收入的确认，使资产和利润均不能得到真实反

7、映。三、采用预收货款方式销售商品在收到预收的货款时即确认销售收入　　　　案例4：D企业与某单位签订协议，采用分期预收货款方式向其销售商品一批。该批商品实际成本为700000元。协议约定。该批商品销售价格为1000000元，增值税税额为170000元；买方应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后收到所购商品时支付。D企业在收到买方预付的60％货款时作了如下会计分录：借记“银行存款”科目600000元。“应收账款”科目570000元