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1、浅议高等学校现金流量表及其编制 【摘要】根据相关部门的不同需求,目前高校应增加编制现金流量表。文章结合高等学校的特殊性和企业会计现金流量表准则,探讨了高等学校现金流量表的框架及其编制,从而丰富了高校报表体系,提高了高校会计信息质量的有用性。 【关键词】高等学校;现金流量表;信息质量 为有效反映高校一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出,揭示高校获取现金和现金等价物的能力,给高校决策者和外部报表使用人提供高校现金支付能力和偿债能力以及高校对外部资金需求的真实信息,高校财务报告体系中需增加反映现金流量的内容——现金流量表。 一、现金流量表
2、的定义 现金流量表,是反映高校在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。涉及下述三个基本定义:现金,指高等学校库存现金以及可以随时用于支付的银行存款,也包括实行国库集中支付后,财政核批的“直接支付”、“授权支付”用款额度;现金等价物,指高等学校持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资;现金流量,指高等学校现金和现金等价物流入和流出的数量。以下提及的“现金”,除特别说明,一般均指现金和现金等价物。 二、现金流量表的编制基础和原则 现金流量表应以现金为基础,按照当期实际收到或付出现金业务即收付实现制的原则反
3、映高校在一定会计期间内现金的变动情况,即收入和支出等会计信息转换为衡量支付能力、偿债能力、资金量的现金流量信息;而且现金流量一般应分别按现金流入和流出总额反映,以便全面揭示高等学校现金流量的方向规模和结构,但对于周转快、金额大、期限短的项目现金收入和支出应当以净额列示。 三、现金流量表的结构及填报说明 现金流量表的现金流入应按现金渠道分列,现金流出应按支出内容分列。这样可清楚地反映各种渠道的资金数额,清楚地反映教学科研等活动的实际支付金额。按此原则,现金流量表的结构如表1所示。 根据高校业务活动的性质和现金流量的,现金流量表在结构上将高校一定期
4、间产生的现金流量分为五类:教学、科研等活动产生的现金流量、无关性产生的现金流量、经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。表中各项目的内容及具体的填列说明如下。 (一)教学、科研等活动产生的现金流量 1.拨款收到的现金:根据教育经费拨款、科研经费拨款、离退休经费拨款、其他经费拨款的明细科目金额分析填列。不含资本化支出的专项经费拨款。 2.各项收入收到的现金:教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位缴款、其他收入的明细科目金额剔除资本化专项经费后分析填列。其中其他收入中不包含投资收益、利息收入,如专用基金中取得的非
5、资本化收入,可填列此项。另外,现金流入中用于安排固定资产的拨入款项在投资活动产生的现金流量中的专项拨款收到的现金中反映,不在教学、科研等活动产生的现金流入中反映。 3.人员经费支出支付的现金:根据支出类科目工资福利支出和对个人和家庭补助支出中的明细科目分析填列。其中学生经费支出中包含国家省奖助学金支出,按要求该项支出会计账务上在往来款项中反映。 4.基本运行支出支付的现金:根据商品和服务支出类经济科目办公费、印刷费、水电费、取暖费、交通费、差旅费、邮电费、培训费、招待费等按实际业务活动性质分拆至教学运行支出、科研运行支出、行政运行支出、后勤运行支出等支出
6、中。另外材料支出应根据购置材料的实际用途归到不同的支出现金流量中。 (二)无关性产生的现金流量 代管款项产生的现金流入和流出对高校的专属经济活动没有直接影响,根据代管款项的发生额填列到该现金流量中。应付及暂存款中的押金等类似现金流量也填列到无关性产生的现金流量的其他无关性流入或流出的现金中。对于应付及暂存款或应收及暂付款中涉及现金流量的业务要区分不同情况分列到不同类现金流量中。汇率变动对现金的影响额反映高校持有的外币现金余额所受汇率变动的影响,当高校发生外币现金流量时,应以现金流量发生日的汇率或平均汇率将其统一折算成人民币,其与现金及现金等价物净增加额项
7、目中按期末汇率折算的外币现金净增加额的差额即为汇率变动对现金的影响。 (三)经营活动产生的现金流量 根据经营收入、经营支出明细科目金额分析填列。经营收入中应剔除学校内部有偿服务形成的结算业务;经营支出不引起现金流量变化的支出应予以剔除。 (四)投资活动产生的现金流量 收回对校办产业投资取得的现金根据对校办产业投资的贷方发生额分析填列。投资收益取得的现金根据其他收入中的投资收益贷方合计数与借方合计数之差填列。处置资产收回现金净额根据固定资产等资产类科目的贷方发生额及专用基金贷方发生额分拆填列。国有资产有偿使用收到的现金根据上传财政专户拨回的收到数填列。
8、固定资产投资支出支付的现金根据设备、图书、基本建设等
