以作业成本法原理扩展平衡计分卡系统

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1、以作业成本法原理扩展平衡计分卡系统［摘要］本文采用设计科学的研究方法，研究以作业成本法原理扩展平衡计分卡系统。根据walls等人提出的设计科学理论，人工制品的构建分为创建和评价两个阶段。创建以作业成本法原理扩展平衡计分卡系统的理论，并在逻辑与物理层面对扩展的信息系统进行展开设计，最后以技术接受模型为理论框架对所设计的信息系统的有效性进行验证和评价。［关键词］设计科学；平衡计分卡；作业成本法；商业流程管理；信息系统；管理软件０引言平衡计分卡最早起源于２０世纪８０年代，由ｋａｐｌａｎ和ｊoｈｎｓｏｎ在

2、《相关性消失了：管理会计的兴起》中提出。平衡计分卡是把企业的战略和使命转化为一套全方位的运作目标和绩效目标，作为战略执行和监控的工具，同时也是一种管理方法和有效的沟通工具，将宏观、抽象的战略转换成运作方案或工作计划的思维模式。平衡计分卡能够帮助企业组织克服两个基本问题：有效地评价企业组织绩效和成功实施战略。作业成本法基于作业，联系作业及其所消耗的资源，帮助企业通过提高其客户价值和降低资源浪费来实现利润最大化。在现代管理会计的发展中，作业成本法与平衡计分卡都扮演了重要的角色，都是为了克服传统会计系统

3、在企业绩效管理方面的不足，作业成本法发展为以作业为核心的运作层面绩效管理方法，而平衡计分卡则发展为以战略为核心的战略绩效管理方法。平衡计分卡与作业成本法的结合能够为管理者提供整个价值链上的数据，从持续的生产数据到产品设计变化数据，管理者能够据此选择方案，提升企业的绩效。设计科学研究方法分为创建与评价两个步骤：创建是一个设计过程，旨在建立人造的而非自然或社会的研究对象：评价是一种实证过程，旨在对人造对象在行为上满足设计目的的设计因果进行验证。本文首先创建以作业成本法扩展平衡计分卡的理论和信息系统，其

4、中包括系统的逻辑层面与物理层面的设计，然后以技术接受模型为理论框架采用问卷调查的方式对系统的有效性进行评价。１创建１．１以作业成本法扩展平衡计分卡理论创建平衡计分卡的基本原理可以用图1左侧所示的十字形描述，在水平方向上由财务、客户、流程、学习与成长所形成的4个构面反映了平衡计分卡平衡内外、远近、因果的基本思想，而聚焦领域则用以突出战略的主要关注点。而垂直方向则用以反映平衡计分卡愿景驱动的自上而下的基本逻辑，首先是识别使命与愿景，并依次驱动战略的制定，然后把战略分解为目标并以战略地图表达目标间的因果

5、假设关系。目标需要被度量，因此被进一步分解为一些可度量的指标，规划的任务是把指标按时间维度进行分解，而行动与预算位于最底层，回答为完成上述使命、愿景、战略、目标、指标、规划的指标值时，准备怎样做（行动）与用什么做（预算）的问题。作业成本法的基本原理也可以用一个十字形表示（见图１右侧），其水平方向基于商业流程视角，说明作业是商业流程的环节，而由多个作业所形成的商业流程既是成本发生也是绩效产生的根本，因此作业成本法首先蕴含了对商业流程管理重要性的强调。与在水平方向上强调为什么会产生成本与绩效不同，在垂

6、直方向上作业成本法强调的是什么导致成本与绩效。作业成本法认为产品、服务等成本对象消耗了作业，而作业消耗了资源，因此在成本产生链条上，作业成本法遵循资源驱动作业、作业驱动成本对象的自下而上的基本逻辑。与传统的成本管理不同，作业成本法增加了作业这一核心层，使得企业的成本管理与商业流程管理相结合。从商业流程管理的角度看，管理更加精细了；而从成本管理的角度看，管理也更加合理了。平衡计分卡和作业成本法作为反映现代管理会计核心理念并在实践中产生广泛影响的两种方法，其相互关系引人关注。其中大卫·诺顿对平衡计分卡

7、与作业成本法结合的两种可能性及其重要意义进行了论述。大卫·诺顿认为存在着两种可能的结合方式（参见图１）：方式一是作业成本法作为平衡计分卡的数据源；方式二是平衡计分卡逻辑模型与作业成本法逻辑模型的直接连接。平衡计分卡提供了商业战略自顶向下的模型，作业成本管理提供了业务流程的自底向上的视图，连接这两者将开创战略审视与行动的新机会。安德鲁·里姆发展了大卫·诺顿的观点，对两种结合方式进行了更为详细的描述。在方式一中作业成本法与平衡计分卡的结合点，从平衡计分卡的角度看在指标层面：作业成本法可以提供平衡计分卡

8、所需要的一些度量指标。具体地讲，在ｂｓｃ的4个构面中，在财务层面，作业成本法可提供盈利能力方面的度量指标，作业成本法可以精确地反映公司利润来自哪里，例如哪个产品或哪个客户，而传统的损益表只能提供一个大概的数字，缺乏更准确的信息；客户层面，作业成本法可提供客户盈利能力指标，这有助于客户战略的制定与执行，以成本有效率的方式满足客户是作业成本法的特长；流程层面，作业成本法可提供流程成本与效率方面的度量指标，这些是进行业务流程改进所必需的，平衡计分卡识别出对于战略成功执行最重要的流程，而作