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1、简论CPA审计失败-->论CPA审计失败 [摘要]审计失败的原因在于会计事务所的中心偏离了审计业务、CPA未能保持应有的职业谨慎以及不容乐观的审计外部环境。审计失败给会计师事务所带来生存危机,更给整个资本市场信用体系雪上加霜。要防止审计失败,会计师事务所应保持其独立性和应有的职业谨慎,加强CPA的职业道德建设,着力提高审计环境质量。 [关键词]CPA;审计失败;独立性; 职业谨慎2001年底,曾在世界500强中排位第七、连续六年被《福布斯》杂志誉为“最具创新精神”的全球第一大能源公司———安然公司,突然申请破产,其股价从最高时的每股90美元跌至不足1美元,股票总市值从最
2、高时的700亿美元跌至不足2亿美元。这件美国有史以来的最大破产将使美国、欧洲及亚洲的债权银行损失50多亿美元,使持有安然股票的共同基金及退休金者损失数十亿美元,同时也会危及华盛顿的政治家们,危及民主、共和两党政治天平的平衡。作为世界五大会计师事务所(以下简称“五大”)之一的安达信因未揭露出安然公司财务报表存在的错误和舞弊而招致各界指责,安达信的信誉、“五大”的信用倍受各界质疑,于是安然公司破产案引发了一场严重的审计信用危机。与此同时,中国的股市也并不太平。银广厦以及随后的东方电子、蓝田股份等上市公司让2001年的中国绩优股名誉扫地,任何一家可疑的公司都被称为“银广厦第二”,一时间,证券市
3、场风声鹤唳。毫无疑问,在这一系列上市公司审计丑闻中,各大会计师事务所扮演了极不光彩的角色。可以说,CPA的审计失败造成了这些惊天的丑闻。那么,什么是审计失败,审计失败导致了什么后果?它是如何产生的,又如何避免?本文将结合上述案例予以阐述。 一、审计失败的成因分析 (一)会计事务所的战略目标发生错位———中心偏离审计业务专门跟踪研究美国CPA涉诉案件职业杂志“鲍曼会计报告”的主编阿特•鲍蔓,在安然公司事件后指出:包括安达信在内的“五大”,其业务收入绝大部分于咨询服务。经验丰富、收入颇丰的合伙人忙于招揽咨询业务;而缺乏经验、薪酬较低的年轻人却始终工作在第一线。事实上,
4、许多臭名昭著的审计失败案,往往是由于CPA缺乏经验造成的。现在的“五大”早已不是传统意义上的会计师事务所,从收入构成(约70%来自非审计鉴证业务)来看,它的主营业务早已不是证券市场亟需的财务报表审计等鉴证业务,而是咨询等非鉴证业务。同时从事鉴证业务和非鉴证业务,不仅导致“五大”战略定位发生偏差,而且还严重影响了其独立性。试想,当会计事务所主要业务收入都来自一个它需要鉴证的公司时,要期望其保持独立性,显然是不切实际的。 (二)CPA未能保持应有的职业谨慎———没有执行必要的审计程序CPA未能有效执行必要的审计程序是导致42第16卷广西财政高等专科学校学报2003年审计失败的主要原因。
5、例如审计银广厦的深圳中天勤会计师事务所对应收账款未实施函证程序。中天勤在对天津广厦的审计过程中,将所有询证函交由天津广厦公司发出,而并未要求公司债务人将回函直接寄达CPA处;对于无法执行函证程序的应收账款,CPA在运用替代程序,未取得海关报关单、运单、提单等外部证据,仅根据公司内部证据便确认公司应收账款的存在;对于银广厦在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电费费用却反而降低的情况,CPA竟没有发现或报告;面对银广厦2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,CPA即未进行实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信银广厦管理当局声称的“生产进入成熟期”。由此可
6、见,中天勤在审计银广厦公司的案件中,疏于独立审计准则的执行,未能保持应有的职业谨慎态度,缺乏基本的职业道德,在专业胜任能力方面存在重大过失。 (三)CPA面临的审计环境不容乐观1.社会环境方面(1)一些委托单位基于特殊目的,迫使CPA做出不符合事实的审计意见。当前,国内的地方保护主义,政府与企业之间的密切关系等都给执业的CPA带来了巨大的压力。同时,委托单位常以鉴证费用来要挟受托的CPA。在这种情况下,往往有些CPA冒险造假。据湖南财政厅1999年抽查了36家会计师事务所对99户国有和国有控股企业的年度审计报告,90%以上的审计报告存在虚假问题。(2)公司提供虚假资料和会计报表现象
7、普遍。据财政部1999年对全国酒业行业100多户企业信息的检查,虚假会计报表达92%以上。国内公司“假账”现象触目惊心,这从一个侧面反映了中国CPA执业环境的恶劣。同时,也加大了其执业成本。假想几个假账公司串通起来,那么被“孤立”的CPA又将如何实施必要而且有效的审计程序,又如何能出具客观、公正的审计报告?(3)社会公众对CPA执业特点及应承担的责任缺乏必要的了解。最近由于各种原因,公司经营失败或破产案件层出不穷,使众多的投资者和债
