论金融工具会计对概念框架的影响：基于国际视角论文

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1、论金融工具会计对概念框架的影响：基于国际视角论文.freelan，1995)。但问题在于框架没有包含公允价值、剥夺价值和使用价值的讨论。进一步说，框架的第101段阐明了企业在编制它们的财务报表时大多数通常采用的计量基础是历史成本。在IAS39指导的范围内涉及所有的金融工具，很多将以公允价值报告现行可获销售额和持有可转换票据，这样做可能不正确。在框架有关计量的部分里需要阐明的另一个问题是交易成本。公开草案要求交易成本应包括在持有到期的投资的初始计量里，但不包括在规定要以公允价值计量的金融资产和金融负债的确认(初始和再次确认)里。因而，1998年公开草

2、案作为IAS39公布，意味着交易成本的处理已经完全改变了IAS39的发展。进一步说，在改进的IAS39中交易成本的处理不是一成不变的。IAS39要求在活跃的市场中买进和卖出的价格作为公允价值估计。然而，因为买卖差价是一项交易成本(Callahanetal，1997)，买价和卖价的使用与以不扣除任何交易成本的公允价值的再次确认要求不一致。三、金融工具会计对概念框架的影响以上详细分析了财务会计概念框架对金融工具确认与计量的基本要求，这只是金融工具会计对概念框架影响的抽象或表面部分，金融工具会计对概念框架的真实影响还具体表现在以下几方面：1．会计信息相关

3、性和可靠性权衡。会计信息相关性和可靠性之间典型和特有的权衡关系已经是金融工具讨论的一大特征。框架第92段指出：“在利润表中，当与一项资产的增加或一项负债的减少有关的未来经济收益增加能可靠计量时，收益将在损益表中被确认。”事实上，这意味着收入与资产增加或负债减少同时加以确认。这是一个清晰的陈述：(1)可靠性是一项资产(或负债)计量问题而不是利润表问题，(2)公允价值损益应确认为收益。Jacve，1999；Mum－ford，2000)。IAS39最后达成一个实务上的妥协方案，它允许某些公允价值损益计人权益(如可用销售票据、现金流套期，以及外商投资主体中

4、净投资的套期)，这意味着I-ASB关于报告财务业绩项目是解决公允价值有关问题的前提。2．金融工具的终止确认。金融资产的转让(如抵押和可收回信用卡的证券化)是会计的一个复杂领域，因为一些转让并不是纯粹的销售。之所以会出现，是因为转让者仍有兴趣或介入到转让的资产(如转让者提供担保或有权为资产提供服务或有购回资产选择权或为受让者提供返还资产给转让者的选择权)。该会计问题是转让者是否放弃控制以及必须终止确认该资产或已参加不影响资产确认的金融交易。对于IASB来说，在这个领域建立国际协调将是一个巨大的任务，因为美国和英国达成的解决方法有很大不同。英国会计原则

5、委员会(ASB)已采用了风险与报酬对等的方法。在这种方法下，只有主体不再承担金融资产固有的风险和收益，它才终止确认该项金融资产。美国会计原则委员会(FASB)的SFAS140《金融资产转让与服务和负债清除会计》采用了所谓的环境导向的方法。在这种方法下，金融资产的终止确认不是以判断受让者是否承担了风险和报酬为基础的，而是以是否有一系列的表明控制已放弃的条件存在为基础。例如，如果受让者有权以该资产作担保和交换该资产，该资产不受转让者和破产或接管后债权人的控制，转让者无权或不负义务回购或赎回该项资产，则主体应要求终止确认该资产。JaLambert(199

6、8)主张具有双重性质的混合工具以单一的金融工具报告。另外，IAS32要求工具的分类以实物评价为基础，且不考虑支付方式的可能结果。再者，还存在对实物交易的概念申诉。也许CF关于金融工具的潜在缺陷是：它总是忽略风险这一金融工具的主要特征。在持有股东收益的确认观点指导下，CF要素定义集中于资产和负债的计量，资产被定义为预期带来未来经济利益流入的资源。CF内容几乎完全集中于预期价值而非预期价值的变化，对计量可能改变和结果变化的了解和认识对于理解金融工具和财务报表是非常重要的。四、结束语本文阐述了金融工具会计对完善CF现有概念的作用与影响(如要素定义、确认、

7、计量和质量特征)，也为金融工具会计的讨论提供了新的概念，并且这些需要添加到CF中。金融工具会计涉及到大范围的资产和负债，从日常货币工具(如应收款、应付款和负债)到复杂的衍生工具，非金融资产和负债的确认与计量比金融工具的确认与计量问题重要得多。CF的使用者之一是会计准则制定者，现行的会计准则代表了CF的实务原则和政策的协调。然而，关于金融工具会计的近期文献(如DP，1997；JWG，2000)已经围绕CF为基础展开讨论。另一方面，CF的使用者是财务报表编制者，如果报表编制者希望在会计问题上影响准则制定者，那么理解CF对于他们来说是必需的。但不幸的是，

8、对金融工具公告的一些反映表明CF的基础概念(如可靠性)没有被很好地理解。更为重要的是，有些组成部分援用了CF不包括的以概念