现行会计制度下的企业成本核算探讨

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1、现行会计制度下的企业成本核算探讨李丽萍（河南经贸职业学院，河南郑州450000）摘　要：现行会计制度在存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、借款费用制度等方面发生了许多变化，对企业成本核算产生了较大影响。本文通过对原制度与现行会计制度之间的比较，主要分析了现行会计制度对企业成本核算的影响，并就如何完善现行会计制度下企业成本核算提出了建议。..关键词：会计制度；成本核算；比较；建议中图分类号：F275文献标志码：A：1000-8772（2014）10-0156-03企业通过成本核算，可为其管理提供有关各项成本费用的综合信息，实现企业自

2、身成本与社会平均成本的比较，及时发现并调整自身经营管理工作的不足之处，从而促进企业不断提高自身经营管理水平，降低企业成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核与改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。因此，分析企业如何在现行会计制度下进行产品成本核算具有现实意义。一、基本制度方面财政部于2006年2月发布了现行的《企业会计制度》。从具体内容看，与原制度相比，现行《基本制度》的变化主要表现为：对一般原则进行补充完善，将“一般原则”调整为“会计信息质量要求”；除历史成本外，还引入

3、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多种可供选择的计量属性；重新定义会计要素的内涵；对财务会计报告的目标进行调整等。尤其是财务会计报告目标的变化，对企业成本核算产生了较大的影响。现行基本制度第四条规定，财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。只有客观、真实的成本信息才能够辅助企业进行经济决策，这就要求企业产品拥有科学合理、符合成本经济内涵的成本结构。二、具体制度方面（一）存货制度存货制度的变化对产品成

4、本核算产生了较大影响，主要体现在以下三个方面：1.发出存货的计价方法原制度下，企业发出存货可以采用先进先出法、后进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法中的任一种方法，而现行制度取消了后进先出法，这样做的原因是后进先出法不能反映存货的真实流转方向，导致存货的实物流转与成本流转之间相互脱节，同时有利于限制某些公司通过改变存货计价方法任意调节利润。该规定对原采用后进先出法核算存货的企业而言，将对其产品生产成本产生较大影响，特别是物价上涨时，对企业的影响更大。2.周转材料的摊销方法原制度规定，企业应当采用系统合理的方法对低值

5、易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可以采用的方法有：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法等，而现行存货制度第二十条规定，企业（除建造承包商外）应当采用一次摊销法或五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。周转材料摊销方法的减少对以往主要采用分次摊销方法的企业影响较大。假设其他条件不变，在一次摊销法下，领用当月的制造费用偏高，当月生产的产品成本偏高；在五五摊销法下，则会使领用和报废月的制造费用偏高，这两个月的生产成本也就偏高。由此可见，现行制度的变化缩小了会计职业判断范围，使会计人员做出更合理、准确的选

6、择，在一定程度上遏制了企业对产品成本的操纵行为。3.存货生产过程中借款费用的处理原制度中没有涉及存货的借款费用处理，而现行制度对存货借款费用的会计处理问题进行了规范，借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要经过相当长时间才能够达到可销售状态的存货。现行制度增加了对借款费用计入存货成本的具体规定，允许将用于存货生产的借款费用资本化，也就是说，借款费用将分摊到相关各期的成本费用中，就某个期间而言，将影响当期的资产和损益金额。（二）固定资产制度固定资产制度对企业产品成本的影响主要体现在生产设备、厂房等生产用固定资产折旧计提的基数、

7、预计净残值等方面。固定资产折旧计提基数、预计净残值等对企业产品成本核算的影响分别如下所述：1.初始计量中引入现值计量属性固定资产制度规定，对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，而原制度规定以历史成本为计量属性。例如，企业为扩大生产规模购入一台机器设备，价款为200万元，分4年支付，每年年末支付50万元，折现率为8%，则原制度下该设备的入账价值为200万元，而现行制度下该设备的入账价值为所支付200万元价款的现值165.61万元，如不考虑残值，其差额34.39万

8、元计入“未确认融资费用”，这将使固定资产的初始确认金额降低，逐期影响到其所生产产品的制造成本，从而降低产品的生产成本。2.重新定义预计净残值现行固定资产制度第十四条规定，预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业