审计服务市场外部效应内在化对审计期望差距影响的分

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1、审计服务市场外部效应内在化对审计期望差距影响的分【摘要】审计期望差距是客观地、永久地存在的，这种差距只能接近，不能弥合。而审计期望的缩小受到审计服务市场外部效应的制约。本文运用经济学外部效应的理论对审计期望差距进行了分析。认为通过法律体系的干预，相关权利界定明确的话，这种外部效应是可以内在化的，即实现整个市场的帕累托有效配置，而审计期望差距也是可以达到最优均衡的。【关键词】外部效应期望差距均衡内在化自从1978年美国的科思报告首次提出“期望差距”以来．审计期望差距问题已成为世界各国理论界研究的热点问题，许多国家的会计组织都对期望差距进行了研究。审计期望差距作为一种普遍现象在我国也引起了广

2、泛关注。相关各方在缩小期望差距方面均做了大量的工作，理论界对此作了深入研究；准则制定机构虽然没有专门制定“期望差准则”，但1996年后颁布的一系列准则中却包含了大量的这方面内容；以《与管理当局沟通》准则为指导，职业界也加强了与公众的沟通，使得公众对审计工作的认识水平大大提高，审计期望差距也逐渐缩小。但是，注册会计师依然面临着巨大的诉讼风暴，在一些重大的上市公司舞弊案件中，注册会计师无一例外的成为社会公众起诉的对象。众所周知审计期望差距是客观地、永久地存在的，在某一特定历史时段，在某一特定经济环境中，这一差距可能趋于接近，之后又可能加大；但从总体上讲，随着公众对注册会计师的职责及审计目标的

3、逐步了解与理解，公众期望会缓慢下调，随着注册会计师执业水平的不断提高，业界期望则逐渐上升。两种期望的下调与上升使得审计期望差距接近，但是，这种趋势是一个缓慢的动态均衡的过程，而且只能接近，不能弥合。而相关法律、规章的健全完善在缩小期望差距的过程中扮演着重要的角色。本文运用经济学关于外部效应的理论来分析审计服务市场外部效应对审计期望差距的影响，及审计服务市场外部效应的内在化两个问题，试图找到缩小审计期望差距的有效途径。一、审计服务市场外部效应和审计期望差距的联系（一）审计服务市场外部效应哈尔•R•范里安认为：“如果一个消费者直接关注另一个经济行为人的生产或消费，我们

4、就说这种经济情形包含了消费外部效应。同样，生产外部效应发生在一个厂商的生产可能性受到另一个厂商或消费者选择的影响的时候。”例如，对于饭店里吸烟的邻坐，对于城市排放的污染量，对我们的影响，就属于负的消费外部效应，而果农的苹果园和它邻近的养蜂者，存在着相互的正生产外部效应。外部效应最主要的特征是存在人们关注但又不在市场上出售的商品。在审计服务市场也不可避免的存在着外部效应。因为在任何类型的市场中，每个经济行为人在进行消费和生产决策时，都必须顾虑其他行为人的行为。消费者和生产者之间的全部相互影响，都是通过市场发生的。而审计服务作为市场中的一种产品，必然受市场机制的制约，作为审计服务的供给者——

5、职业界的从业行为必然会影响审计服务的需求者——社会公众的选择和决策，同样社会公众的行为对职业界的选择和决策也存在着影响，这就是审计市场的外部效应。当然这种效应可能为负，也可能为正，当审计服务市场供给双方的任何一方的行为对另一方施加的影响有利于另一方利益最大化目标的实现时，这种影响就是正的外部效应，反之，则属于负的外部效应。（二）审计服务市场外部效应和审计期望差距的联系前面我们分析了审计服务市场存在着外部效应，那么外部效应和审计期望差距之间到底有无“血缘”关系呢？我们知道审计期望差距是指社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间存在的诸多分歧。造成

6、审计期望差距的原因在于：职业界强调审计服务过程的重要性，认为注册会计师的职责是在从业过程中严格遵守独立审计准则、保持合理的职业关注，注册会计师只对审计服务的过程负责，不对其不可控的审计服务的结果负责；社会公众强调审计结果的重要性，公众从自身的信息需求出发，认为审计界除了保证审计报告的真实合法，还必须保证财务报告的正确公允，披露所有重大差错和舞弊，认为审计报告应承诺被审计单位的存续能力，他们要求注册会计师对审计服务的结果提供绝对可信的保证，而不仅仅是合理可信的保证。分析审计期望差距的深层次原因，我们不难发现，正是由于审计服务市场供给双方的相互影响，即市场中外部效应的作用产生了审计期望差距。

7、如果假定职业界和社会公众进行决策时，无需顾虑对方的行为，只谋求自身利益最大化，既审计服务市场中不存在外部效应，在这种情形下职业界和社会公众各自的利益最大化加和就是整个审计市场的利益最大化，显然职业界和社会公众的主张看来都是正确的，这样审计期望差距的存在也就没什么意义了。但是在纷繁复杂的经济环境中，现实市场中的每一个参与者的行为必然会受到其他参与者的影响和制约，而那种片面追求个体利益最大化的理性假定只是一种理想化状态，很难实现。由此可