管理会计系统变革机制与演进

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1、管理会计系统变革机制与演进管理会计系统变革机制与演进一、引言　　随着模块化生产组织形式的推广以及信息技术的发展，过去几十年内企业价值创造方式已经发生了巨大变化：一方面，企业间竞争的国际化以及产品价值链内部分工的精细化使得原有基于生产流程组建的线性价值链已经不能满足市场竞争的需要，越来越多的企业处于价值网络之中。在这种体现不同能力要素的价值模块所组成的价值网络中，企业间的信息共享以及基于比较优势互补合作的日益增加使得企业间关系发生了本质的变化，从根本上改变了企业的价值创造逻辑。另一方面，价值链形态的变化导致了价值链

2、各环节利润分布的不均衡，价值链利润有向研发和销售两端转移的趋势。特别对于转型时期的我国企业而言，虽然多数以低成本的比较优势成功融入国际产业分工体系，但发达国家的跨国公司往往利用其在设计规则及核心部件上的垄断力量，将我国制造模块或管道供应商置于代工微利化自主创新能力缺失的循环路径（曹亮等，2008），在价值创造过程中被锁定于价值链低端环节，面临增产不增收的困境。　　上述情况导致我国企业对价值管理的信息需求发生了显著变化，传统管理会计模式下的信息系统已经难以满足企业今天的战略管理和价值创新需求。为此，本文从演进理性视

3、角分析了价值网络环境下管理会计系统演进的内在机制，构建了一个从单个企业内部管理会计系统向企业间整合信息共享平台演进的三阶段模式，对构建价值网络环境下企业间的管理会计信息系统进行了初步探讨。　　二、企业价值管理逻辑演变　　随着市场的发展，越来越多的企业处于由供应商、顾客、竞争对手构成的价值网络之中。价值网络的本质是在专业化分工的生产服务模式下，通过一定的价值传递机制和治理框架，让处于价值链上的不同企业及相关利益体组合在一起，共同为顾客创造价值。价值网络相较传统线性价值链而言为企业提供了更多获取外部信息、资源、市场、

4、技术的可能性，进而让企业可以通过企业间的相互学习和知识共享实现价值网络范围内的规模经济和跳跃发展，帮助其实现单靠自身难以实现的预期市场目标。　　事实上，价值网络的思想突破了传统价值链的线性思维和价值活动顺序分离的机械模式，也改变了原有单个企业环境下从熊彼特租金，到李嘉图租金，再到垄断租金的价值管理发展阶段（刘林青等，2008），而更多关注于企业间层面上分工协作产生的关系租金（罗珉、徐宏玲，2007），以及价值网络层面上资源配置优化而产生的网络租金（卢福财、胡平波，2006）。网络租金视角下的价值管理已经不再局限于

5、企业内部，而是强调从价值网络整体的视角出发围绕顾客价值重构原有价值链，让价值链各个环节以及各不同主体按照整体价值最优的原则相互衔接融合以及动态互动，并通过企业间长期的组织合作关系形成跨越企业边界的稀有合作性资源，进而为价值网络整体带来交易费用的节约和特有竞争优势。　　三、价值网络环境下管理会计系统变革内在机制　　（一）构建理性与演进理性哈耶克区分了两类理性：构建理性（ConstructivistRationality）和演进理性（EcologicalRationality）（哈耶克，1991）。其中前者强调计划秩

6、序和契约论，认为制度的优化是通过理性的个体经由博弈计算做出的最优化决策选择，并需要依靠权威指令从上而下的强制执行；后者强调自发秩序和演进论，认为制度的优化是有限理性个体在自由环境下通过类似优胜劣汰的自然法则和规律发生的自发演进过程，并不需要外在力量的作用而依靠有限理性的行为主体在共同价值规则的引导下自发完成（黄凯南，2009）。　　与此同时，这两种理性思维范式也适用于不同的信息环境：构建理性的假设前提是变革过程中所获取的信息是完备的，并且这些信息能够被决策者所充分利用，最终可以依靠决策者的理性设计出最优化的变革方

7、案和变革路径。因此构建理性适用于过程较为简单且封闭的制度演变环境；相反，演进理性的假设前提是变革过程中所获取的信息是极其有限的，同时决策者本身也不具备完全的理性或能力来对现有信息进行分析利用，最终制度变革的力量来源于充分自由环境中个体受潜在规则（如文化道德、市场规律、治理机制等）所引导而表现出的一种自发秩序。这种假定是与复杂、动态且开放的制度演变环境相符合的（刘圻，2008）。　　（二）传统管理会计系统变革机制在价值网络环境下的局限性从哈耶克对于理性主义的两分法来看，以往企业内部管理会计系统的演进过程更多体现出一

8、种与企业内部科层制协调机制相符合的构建理性。这种构建理性下的变革机制在单个企业的价值管理环境下由于具备相对完备的信息条件和科层制组织结构的支持而能够得以实现，但却并不适用于价值网络环境下跨企业管理会计信息平台的整体构建过程，这主要有三方面原因：　　（1）企业信息广度的扩展。在价值网络环境下，一个复杂产品的生产和装配过程往往需要几十家模块供应商共同完成，一个销售渠道的拓展和