内部控制缺陷、法律环境与内部控制审计费用

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1、内部控制缺陷、法律环境与内部控制审计费用-->第一章引言第一节研究背景和研究意义国外一系列财务造假案件的爆发，给投资者造成巨额损失，美国为了恢复公众对股票市场及对企业的信心，颁布了萨班斯法案，要求管理层对企业内部控制的情况做出评价，出具内部控制评价报告，并由注册会计师对企业内部控制进行鉴证，出具内部控制审计（鉴证）报告。为了顺应国际资本市场对内部控制监管的改革趋势，于2010年颁布《内部控制审计指引》（简称指引），指引中对内部控制审计进行了定义，并做出了原则性指导，要求自2011年起，在境内外的上市公司中执行该制度，自2012年起，在A股主板

2、上市的所有公司中执行。国外学者对SOX法案颁布后审计费用的变化进行了研究，大量文献表明在实施内部控制审计后审计费用的增加超过了其所带来的收益，执行该项制度给企业造成高额的成本，学者对执行该制度前后事务所收费的变化进行了研究，认为该项制度的实施增加了审计费用，这给《指引》的实施带来了阻力。对内部控制进行审计增加了事务所的工作量，在一定程度上使得审计费用有所增加。随着我国内部控制审计制度不断完善，越来越多的上市公司愿意聘请不同的事务所对内部控制与财务报表单独进行审计，在年报中披露内控审计费用的公司也随之增加。内部控制审计报告由事务所出具，而评价报

3、告由企业自己进行评估，评价报告的信息含量如何对内部控制审计费用产生影响将是本文接下来要进行研究的；同时，我国市场经济的不断完善，有关部门及事务所自身也不断对内部控制相关制度进行完善，监管力度逐渐加大，外部的监管如法律环境的好坏及上市公司违规及诉讼仲裁次数如何对内部控制审计费用产生影响。........第二节论文创新本研究主要有以下创新：一、内部控制缺陷与审计费用的研究已经有大量文献，但通过对文献的梳理发现，已有文献研究集中在检验实施内部控制审计与自评缺陷对审计费用产生的变化，结论一致认为较实施前有所增加；对内部控制审计费用的研究样本集中于首次

4、执行该制度的公司，费用的获取除了少数可以从年报中得到外，采用实施该指引后减去实施前的费用推算得出；其次，对于缺陷与内部控制审计费用的研究，学者集中于对是否存在缺陷以及存在重大缺陷对费用的影响，因此，本文在前人的研究基础上进一步细化，检验缺陷严重程度与内部控制审计费用的关系。二、针对外部监管，本文用法律环境及违规和诉讼仲裁次数来衡量，在各省法律环境的数据处理上采用0—1虚拟变量进行处理，研究不同地区法律环境的好坏对内部控制审计费用产生的影响。三、本文的内部控制审计费用数据是根据年报披露信息手工整理所得，比现有文献的推算结果更准确。.......

5、..第二章文献综述第一节国内外文献综述内部控制与审计费用之间的关系，国内外学者都进行了大量的研究，尤其是在SOX法案实施后，学者普遍认为被审计单位内部控制能有效降低审计费用。eiFeng（2009）对内部控制质量与内部管理的关系进行了研究，认为内部控制无效导致公司出具错误的内部报告，管理者会根据这些报告内容对收入与成本进行调整，导致企业经营失败，加大了注册会计师的风险，审计费用增加。孙新宪、田利军（2011），张汪峰、张兆国、杨清香（2011）等学者研究发现内部控制有效性与审计费用存在负相关关系，但这种关系不显著，可能导致的原因是注册会计师并

6、没有实施真正意义上的风险导向审计；张敏、朱小平（2010），牟韶红、李启航、于林平（2014）发现企业内部控制与事务所的收费之间具有明显的正相关关系，事务所对内部控制存在缺陷的公司收取的费用更高。在内部控制有效性对事务所收费影响的基础上进行了深入的研究，围绕是否披露内部控制相关报告及报告质量与审计费用的影响展开。EyelynR.（2007）对执行萨班斯法案后，根据控制报告检验审计师对内部控制审计的力度，发现审计师会扩大对内部控制的测试范围以降低财务欺诈的可能性，研究结论表明萨班斯法案的执行增加了审计师的风险。我国曹建新、陈志宇（2011）认为

7、内部控制质量较高的上市公司更愿意聘请外部审计对内部控制进行鉴证，向投资者及监管部门传递信息以提升公司在市场中所占的份额；陈洁（2012）以A股数据为样本，认为自愿披露内部控制评价报告能有效降低审计费用。..........第二节研究述评对以上文献进行梳理后，在内部控制与审计费用的研究中发现，内部控制具有替代效应，内部控制完善企业审计费用会降低，国外审计师在执行内部控制审计后收取了较高的审计费用作为对成本增加的补偿。对于内部控制缺陷与审计费用的研究，国内外学者的结论基本一致，一些学者认为上市公司内部控制不健全存在缺陷其审计费用会增加；存在重大缺

8、陷的上市公司审计费用显著增加。此外，部分学者对缺陷的类型，如组织结构缺陷，资金缺陷等不同类型分类检验了与审计费用关系，普遍认为缺陷与审计费用正相关。由于我国对内部控