历史成本会计对会计信息质量的影响和对策

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1、历史成本会计对会计信息质量的影响和对策　　1问的摄出会计信息对企业的投资者、债权人、政府有关部门及企业管理者都有着十分重要的意义。会计信息是否真实和客观地反映企业的财务状况和经营成果，会对上述诸方的经济决策和宏观管理决策产生直着的影响。我国Ⅸ企业会计准则*第二章第十一条对会计信息质量有明确的规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部管理的需要。　　　　我国革新开放以来，随着经济的发展，通货膨胀也不可避开地发生着。据有关资料介绍，1978年以来，我国通货膨胀发生了四次，高峰分别发生在；1980年零售

2、物价年上涨率为6％}1985年零售物价年上涨率为8．81988年零售物价年上涨率为18．5％，1994年零售物价年上涨率为21．7％。由于政府采取了有效的宏观调荡政策，暂时抑糕了通货膨胀，但随着经济的发展，通货膨胀还会不间断地长期地影响着以历史成本会计摸式所提供的会计信息资料。因此，在目前情况下，研究历史成本会计对会计信息质量的影响并提出对策，具有非常重要的意义。　　　　2历史扈奉奎计对奎计质量的一浅析浅析历史成本会计的主要特点是：使用历史成本作为财务报表的要素的特性，即资产依历史成本计价}假定币值不变}遵循配比原则和收入实现原则。由此，资产负债表所表现的是以历

3、史成本所反映的财务状况，损益表所反映的收益是巳实现收入与相应历史成本之间的差额。假如企业所处的社会经济环境与提供会计信息所采用的会计政策及假设相吻合，则其所提供的会计信息所反映的财务状况和经营成果是真实的，否则就会有偏差。　　　　企业所提供的会计信息，对一般的信息使用者来说，主要是遣这损益表和资产负债表获得。试浅析浅析如下：　　　　2．1对损益表的影响损益表是反映企业在一定时期内经营成果的报表，按我国企业会计准则的要求，损益表所反映出来的企业收益是一种帐面收益，它有如下几个特点；①收益产生子企业实际进行的交易，主要是由销售商品和提供劳务所得到的收入减击为进行这些

4、交易所花费的成本J②以期间为计算前提，指的是一定期间内的收益，③收入的确定按收入实现原则J④依据历史成本原则计算企业的费用

5、⑤按配比原则，即在一定期间内已实现收入与适当或相应的成本相配合。这样确定的企业的收益是可检验的，在无通货膨胀情况下是客观真实的。僧在持续严重通货膨胀情况下，损益表所反映的收入是以现行价格(也只能以现行价格计量)的，而与之相配比的成本却是按历史成本计量，这样计算出来的收益，含有一定的水份，有时会造成严重的虚盈实亏，虚夸企业的经营成果，导致信息误导。影响，①债权人的放货决策，②增加企业纳税

6、③造成利润超值分配，这样的会计信息对企业自身也不利。　

7、　　　2．2对资产负缋表的影响资产负债表是反映企业一定时点财务状况的报表。它主要向有关信息使用者提供如下信息；①企业的规模

8、②企业的资本结构J⑧其他经过浅析浅析计算得到的资料等。在持续通货膨胀情况下，按历史成本会计模式编制的资产负精表，存在如下几方面的缺陷；2．2．1不能如实反映企业资产的价值。资产负债表反映的是某时点的财务状况，而对该时点资产的计量，则又采取其购买时的价格，在通货膨胀情况下，与其真实价值严重背离。　　　　2．2．2在财务状况浅析浅析上，即使比较几个时期的比率，也不可能对企企的财务状况和经营情况作出正确的判断。　　　　根据以上对历史成本会计对财务

9、报表所提供会计信息的影响的浅析浅析，可以得出这样一个结论；在持续通货膨胀情况下，历史成本会计所提供的会计信息与企业的真实情况严重偏离，应加以修正。　　　　关于謦正策略的深思　　　　3．1目前国外的修正措施西方各国关于通货膨胀对会计信息的影响研究较早。美国会计程序委员会早在1947年就对此i可题进行了研究，其他许多会计标准制定机构也都对此不足进行了大量研究，但都来获得成功。1979年0月间，美国财务会计准则委员会在发表了一系列研究资料以后，颁布了财务会计准则第33号公报《财务报告和价格变动(简称为FAS33)。它是美国许多会计标准制定机构多年来努力的成果。美国财务

10、会计标准委员会具体要求一些大型公司在其发布的年度报告中，应将一般通货膨胀和价格变化的影响作为补充资料公开。英国、荷兰及加拿大都主张采用一般物价水平调整的历史成本会计或现行成本会计。　　　　3．2我们的对策根据我国实际经济情况，笔者认为，可根据通货膨胀程度的大小来确定相应的对策，　　　　3．2．1通货膨胀率低于6时。可以仍采用现行历史成本会计提供会计信息，通货膨胀的影响可以忽略不计J　　　　3．2.2当通货膨胀率在6-15％时，可以将通货膨胀的影响以补充资料的形式对外报告，即调整财务报表中的某些主要项目。补充资料应包括如下几项：　　　　3．2．2.1以现行成本为基

11、础的本会计年度的经营收益