关于我国成本会计制度建设的思考

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1、关于我国成本会计制度建设的思考关于我国成本会计制度建设的思考一、我国原成本会计制度体系的缺陷　　我国原成本会计制度体系是由《国营企业成本管理条例》、《国营工业企业成本核算办法》、《企业会计制度》，以及《企业会计准则》构成。随着企业经营环境的变迁，该制度体系已经不能满足企业成本核算实务的需要，其缺陷和弊端主要有以下几方面：　　第一，成本核算方法落后。我国于20世纪80年代颁布的成本管理条例和成本核算办法是在国家推广经济承包责任制的背景下制定的，它确立了定额成本法在企业成本核算方法中的主体地位，而没有提及作业成本

2、法和标准成本法等先进的成本核算方法（万寿义、王红军，2012）。　　第二，制造费用分配方法过于简单。随着机械化程度的提高，企业产品成本结构发生明显变化，制造费用在生产成本中所占的比重日益增大，但原产品成本核算规范体系中所规定的制造费用在不同产品间的分配方法又过于简单，这就直接导致了产品成本的计算结果不够准确。　　第三，过度依赖会计制度与会计准则对产品成本核算进行规范。近年来，随着成本管理条例和成本核算办法的名存实亡，成本核算实务中大多依据现行会计制度或会计准则来进行处理。由于会计制度和会计准则侧重于规范企业对

3、外提供的财务状况和经营成果的信息，对企业内部管理和对外报告所需要的成本信息只是进行间接规范，所以它不能完全代替成本会计制度或成本会计准则来规范企业产品成本核算实务。　　第四，与国际成本核算惯例的要求差异较大。改革开放尤其是加入.收集整理可持续发展，财政部于2013年8月颁布了《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号），并规定于2014年1月起在大中型企业试行。　　（一）企业产品成本核算制度的创新点　　1.对产品进行了重新定义，即产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品，以及企业

4、提供的劳务或服务。　　2.将行业划分为制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业共11类，并对各行业如何实施企业产品成本核算制度作出了明确的规定。　　3.规定制造业企业可以根据自身特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。　　4.规定企业可以采用标准成本法对直接材料进行日常核算，但在期末应将所耗用的直接材料的标准成本调整为实际成本。　　5.对制造费用的核算内容作出了规定，即制造费用是指

5、企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。　　6.提出了为满足企业内部管理的需要，还可以多维度、多层次地确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成

6、本核算对象。多层次，是指根据企业成本管理需要，划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。从中可以看出，成本核算制度打破了单纯以产品作为成本核算对象的传统思维，拓展了包括以作业为基础来确定成本核算对象的新思路，并实现了分层次管理成本的新手段。　　（二）企业产品成本核算制度的重要作用　　1.有利于提高产品成本信息的质量　　会计信息失真是我国经济生活中久治不愈的顽疾。成本信息是会计信息的重要组成部分，成本信息质量决定了会计信息的质量。因此，笔者认为，由于原制度层面上的缺陷所导致产品成本核算方法陈旧、产品成

7、本计算结果不准确的问题，是我国会计信息失真的重要原因之一。　　企业产品成本核算制度中最大的亮点是引入了作业成本法来核算产品成本。作业成本法是一种比较先进的产品成本核算方法。由于作业成本法是按照成本动因，并基于受益原则在不同产品间分配制造费用，所以，采用作业成本法能够保证产品成本计算的准确性，进而提高我国成本信息乃至整个会计信息的质量。　　2.有利于促进我国成本核算与国际成本核算惯例相趋同　　由于目前国际上仍然有不少发达国家拒绝承认中国的市场经济国地位，所以国际上时有进口国调查机构藉产品成本核算问题对我国某些出

8、口产品实施反倾销措施，这在一定程度上影响了我国企业的国际竞争力。企业产品成本核算制度的实施可以有效地规范企业产品成本核算的行为，如合理地解决成本费用的归集和分配问题，以及在产品和产成品成本的核算问题等。这些问题的解决可以促进我国成本核算与国际成本核算惯例的接轨和趋同，提高我国出口产品成本计算结果的准确性与合理性，并使我国出口企业提供的成本信息得到国际上的普遍认可，能成为国际反倾销调查机构的最佳可采证