对审计质量影响因素的认识

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1、对审计质量影响因素的认识摘要：随着现代经济社会对审计意见的依赖程度和审计意见的影响范围的不断扩大，以及近年来国内外会计造假丑闻的不断涌现，审计质量问题越来越受到社会各界的广泛关注，注册会计师面临诚信和发展的危机。本文针对上述情况,对影响审计质量的因素做了系统研究。首先对审计质量的概念作了归纳，指出审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度，同时阐述了正确认识审计质量的意义。然后从审计市场集中度审计资源，会计师事务所规模，政府监管以及高管更换、审计委员会的相关性这几个方面对影响审计质量因素进行探究。发现审计质

2、量是可控的。只有正确认识加强审计质量控制的重要性，实行质量控制，才能使审计工作真正达到规定的质量水平。关键词：审计质量审计市场影响因素审计资源事务所规模正文：在经历了一系列上市公司会计造假和注册会计师审计失败的重大案例之后,人们对独立审计质量问题更加感到困惑。但是,随着国际经济一体化的快速推进和我国经济改革的不断深入及资本市场的规模化发展,独立审计的作用却日益重要。因此,加强防范和不断解决独立审计中可能出现和已经出现的问题将是一个持久的过程。从理论上说,审计质量既是审计信息的使用者和社会公众对注册会计师审计服务及其产品的评价,也是审计市场

3、行为主体在特定的制度背景下行为的结果。审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量包含了两个方面的内容：一是审计结果的质量；二是审计工作的质量。简言之，就是审计工作及其结果的质量。7审计工作质量是基础，审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。从社会大众反映来看，看重的是审计结果的质量；而审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量

4、。通常认为,审计质量的高低取决于两个方面,一是审计师相对于客户的独立性的强弱,二是审计师的职业胜任能力的高低以及会计师事务所在审计服务中投入的人力、物力的多少等。随着我国审计市场的规范化程度的提高,事务所之间的竞争日益激烈。为了取得并维持竞争优势,会计师事务所正在寻找着将自己区别于其他竞争对手的方式。审计质量作为事务所赢得市场份额的根本,也越来越受到重视。马莉在《论审计师行业专长及其对审计质量的影响》中提出应系统地从审计师行业专长的理论分析,按审计师行业专长的衡量、审计师行业专长的发展现状到审计师行业专长与审计质量关系的步骤进行。而不是对

5、我国审计师行业专长现状进行分析,单独将审计师行业专长与审计绩效进行分析。由此可见，审计师行业专长是对审计质量的影响因素之一。围绕事务所规模、审计质量与市场反应之间的关系进行研究发现,中国证券审计市场存在着一批大规模的事务所,它们的审计质量的确较高,上市公司所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量相吻合,而投资者所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量却并不完全吻合。这说明"本土大所"应进一步增强自己的品牌声誉,在"做大"的同时也要"做强"。会计师事务所规模、法制环境与审计质量的关系仍然存在争议。如果事务所规模与审计质量的正向关

6、系不依赖于法制环境,则在所有的国家和地区,大所的审计质量都应高于小所的审计质量;而如果这种关系还必须以健全的法制环境为条件,则仅在法制环境健全的国家和地区,大所才会表现出高于小所的审计质量。现有文献中存在着两种竞争性的观点:法制无关论认为,大所的审计质量总是高于小所的审计质量,在薄弱的法制环境中,大所提供的高质量审计更能发挥治理作用;法制相关论认为,大所的审计质量随法制环境的强化而提高,在法制环境达到一定水平时才高于小所的审计质量。中国薄弱的总体法制环境和明显的地区法制差异并存的情况为我们检验会计师事务所规模、法制环境与审计质量的关系提供

7、了契机。从总体法制环境来看,事务所规模与审计质量不存在显著的正相关关系。7我国审计市场上大所客户的可操控应计利润与小所客户的可操控应计利润不存在显著差异,说明大所与小所的实际审计质量没有实质性区别。其次,从可操控应计利润的市场定价来看,市场对大所客户和小所客户的可操控应计利润的定价没有显著区别,说明大所和小所的感知审计质量也没有实质性差异。从地区法制差异的影响来看,随着法制环境的强化,大所抑制客户盈余管理的能力有所加强,而小所则没有这种变化。这说明,随着法制环境的强化,大所会调整自己的审计行为。但从市场对可操控应计利润的定价来看,地区法制

8、差异对大所审计质量的影响没有在市场对可操控应计利润的定价中得到反映。事务所规模和法制环境是审计质量的联合决定因素。要提高审计质量,除了要有规模达到一定程度的事务所外,还须有足够健全的法制环境。