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1、浅析审计质量的影响因素 论文:审计质量影响因素制度性因素违规性因素技术性因素 论文:随着国内外财务丑闻案件的陆续表露,独立审计过程和结果的质量新题目也越来越受到社会各界的高度关注,成为影响注册会计师行业生存和发展的重要因素。因此,对影响审计质量的诸多因素加以系统分析,积极探索进步审计质量的有效途径和策略,是我国注册会计师审计行业目前面临的重大课题。 审计质量是审计职业的灵魂,它关系到社会公众的亲身利益,也关系到社会经济的稳步发展,更是注册会计师审计行业生存和发展的决定性因素。审计质量的高
2、低影响到其对投资者保护的有效程度,进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展的成熟程度。如何有效地进步独立审计质量,历来成为政府监管部分、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。进步审计质量的一个条件是,需要明确影响审计质量的主要因素有哪些。对此,国内外很多学者对此进行过探究,这些探究或者是规范角度的一般理论分析,或者是从实证检验角度进行。国外的探究主要是实证探究,而探究结果表明,审计质量的影响因素主要集中于事务所的规模、审计用度、审计时间和上市公司治理结构等方面;国内的探究主要从内因和外因两个
3、方面探究审计质量的影响因素。 通过查阅各种资料,笔者以为审计质量的影响因素可以分为制度性因素,违规性因素和技术性因素。 一,制度性因素 1.客户正直性。一般地说,正直的客户,其提供的财务报表信息可信度比较高,CPA的审计执业风险则可有效地降低到社会各界能予以接受的社会期看值。相反,不正直的客户,其财务报表存在错误或者舞弊的可能性比较大。客户是否正直,是否故意隐躲了巨大的黑洞,CPA只有经过长期的合作和经常的了解,才能加以分辨。因此,无论是新老客户,CPA往往要通过多种渠道全面了解客户的有关情
4、况,如联系前任审计职员,查阅以前年度审计工作底稿,取证于客户的法律顾问,开户银行,主要客户,等等。 2.审计师的法律责任。适度的审计师法律责任能够促进社会最佳投资量的审计质量水平或审计师努力水平,但是假如对审计师因提供不当鉴证造成损害的计量的司法体制布置不适当的话,那么审计师的法律责任约束将会导致超过社会最佳需要量的过度投资行为。由于假如审计师的法律责任过重,审计师的执业行为将会过于守旧,所签发的审计报告固然质量高,但将少于社会所需要的最佳量,那么这将导致实际投资量少于最佳投资需要量。反之,假如审计师的
5、法律责任过轻,审计师将会激进地签发审计质量没有可靠保障基础的审计报告,以至于超过社会所需要的最佳量,从而诱致社会整体上的过度投资行为。 3.治理结构和内控体系。国际审计准则有关治理层舞弊和职业关注等方面充分反映了公司治理结构对审计质量的影响。一是控制权和所有权的分离程度及解决机制。股权集中则存在大股东单独或合谋掠夺小股东利益的风险,股权分散则存在治理层道德风险。体现于重大错报风险,股权集中轻易导致非公允的关联交易,如掏空和为保壳资源的利益输送等;股权分散则轻易被治理层控制谋取私利。公司股东会、董事会和治
6、理层激励和约束规则对既存风险的应对有效性直接影响重大错报风险。二是治理层的诚信和面对风险的态度。治理层的诚信决定了企业因舞弊而造成的财务报告重大错报的可能性。假如治理层面对风险采取比较激进的态度,则企业将会趋向于采用激进的会计政策和财务报告政策。三是针对防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在两个层面影响财务报告,公司治理层面针对高级治理职员的制度决定公司整体上的重大错报风险(如银广厦、安然事件),针对企业高风险(经营风险或资产侵占或资产损失风险)业务的制度预防出现重大损失(如巴林银行、新加坡中航油、法国兴业银行
7、事件)。 二、违规性因素 1.CPA的职业谨慎和敬业精神。CPA职业谨慎,是指注册会计师在执业过程中必须谨慎行事,其目的,无非是想从客户纷繁复杂的经济业务及其他多种被审事项中发现蛛丝马迹,找到审计的线索,尤其是客户发生错弊的线索。充分而公道的职业谨慎,一方面可以帮助CPA尽可能找到各种审计线索和审计突破口,另一方面可以帮助CPA识别客户通常出现的差错和舞弊,同时对于异常事项和不熟悉的情况作出积极反应,采取非凡的预防办法,了解专业领域最新的发展,把握新的理论、技术和方法,以应付一些新新题目的出现
8、。 2.审计职员质量风险意识淡薄。近年来,随着审计监视领域的不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。由于职员少任务重,部分审计职员包括部分审计机关的领导“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求,表现为:重完成任务,轻审计质量,造成实施的审计项目多,打造的审计精品少,影响了审计质量。同时,审计部分以真实性为基础,摸清家底的新题目没
