透明度在会计信息质量特征中的体现

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1、透明度在会计信息质量特征中的体现探索论坛ModernAccounting透明度在会计信息质量特征中的体现李娟博王纪华（财政部财政科学研究所，北京100142）【摘要】本文归纳总结国内外相关组织对会计信息质量特征的研究结论和要求，分析这些质量特征本身对于会计信息透明度的要求。研究表明，主要国际组织虽未直接将会计信息透明度列入质量特征的考察范畴，但是都间接地涉及到会计信息透明度的要求。会计信息透明度日益成为人们关注的焦点，它在资本市场中发挥着越来越重要的作用。【关键词】会计信息透明度????会计信息质量特征在资本市场中，会计信息透明度不高的现象是比较会计透明度是反映会计信息

2、质量，尤其是反映会计信息普遍的，由此给社会带来的冲击和后果也是非常严重的，披露质量的重要指标；（2）会计透明度是一套全面的会20世纪90年代以来发生的一系列经济事件，无不表明了计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工同样的结果。具箱”；（3）会计透明度是指财务信息可被接受、解读和一、会计信息透明度的概念界定扩散的情况反映；（4）高透明度有利于使用者根据企业（一）会计信息透明度的基本含义提供的信息掌握企业的财务状况、经营成果及发展前景1997年，Levitt在关于“高质量会计准则”的演讲中，等。因此，会计透明度是一个关于会计信息质量的全面首次提到“透明度”的概念

3、。他认为代表高质量准则的概念，包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、一个重要质量特征就是透明度。信息披露与监管等（梁妍妍，2008）。1998年5月，经济合作与发展组织通过了《公司治国内外大量研究表明，会计信息透明度应涵盖在会理准则》，对“信息披露和透明度”提出了如下要求：应计信息编制、披露、传播等一系列过程之中。当披露的重大信息至少应该包括公司的财务状况及经营（二）会计信息透明度的特征成果、公司目标、主要股份的所有权和投票权、董事和巴塞尔银行监管委员会认为，透明信息的质量特征主要执行官员，以及他们的报酬、重要可预见的风险因素、包括：全面、相关和及时、可靠、可比和

4、重大。世界银与雇员和其他利益相关者有关的重要问题、治理和政策；行的Vishwanath和Kaufmann（1999）认为透明的信息必应根据高质量会计标准、财务和非财务披露及审计标准，须包括可理解性、相关性以及高质量和可靠性四个因素。对信息进行准备、审计和披露；在准备和提交财务报表时，普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”定义为保证客观，年审应由独立审计人员进行；信息传播渠为：缺乏清晰、准确、正式、易理解和普遍认可的惯例。道应当使用户公正、及时、费用合理地获得有关信息（蒋美国SEC委员Glassman在2002年6月关于增强财务透义宏等，2008）。明度的报告中提出

5、，财务透明度意味着及时地、重大地、正式给信息透明度下定义的是，巴塞尔银行监管委可靠地披露一个企业的财务表现。Kulzick（2004）和员会。该委员会于1998年9月在其发布的《增强银行透Blanchet（2002）等认为透明度包括如下8个要素：准确明度》的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠性、一贯性、适当性、完整性、清晰性、及时性、便利性、及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状治理与执行。况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理活动（蒋义魏明海、刘峰等（2001）认为，会计信息透明度是宏等，2008）。一个关于会计信息质量的全面、综合性的概念，它应当国内

6、关于会计信息透明度的定义，葛家澍、陈守德包括三个特征：（1）存在一套清晰、准确、正式、易理解、（2001）认为，会计信息透明度是指公司披露的会计信普遍认可的会计准则等会计信息披露监管体系；（2）会息能够让外部使用者及时、容易、清楚地了解公司的真计主体对会计准则的高度遵循；（3）对外报告和披露高实财务状况、经营成果和现金流动情况，从而得到清晰、频率的准确信息，使外部信息使用者可以随时获取关于完整、可比、不失真企业图像的程度。有观点认为：（1）企业的所有信息。葛家澍（2001）认为会计信息透明度新会计??2010.3????????ModernAccounting探索论坛至

7、少包括七个方面的质量特征：中立性、清晰性、完整二号概念公告，提出了两条最基本的会计信息质量特征性、充分披露、实质重于形式、可比性以及决策有用性。就是相关性和可靠性。FASB在第五号概念公告中又强调：毛志宏（2006）认为，会计信息透明度是指上市公司所“当前，在财务报表中报告的项目是按不同属性来计量并披露的会计信息在具备相关性和可靠性两个核心质量特根据项目的性质即计量属性的可靠性与相关性来决定的。征的前提下，向信息使用者进行真实且充分披露的程度。根据FASB的观点，相关性是导致决策差别的能力，具王华、张程睿（2006）认为公司信息透明度是指