对我国模拟会计报表的思考

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1、对我国模拟会计报表的思考　中国股市在计划经济时期开始试点，因当时市场经济原则还没有确立，所以按《公司法》运作的股份制企业极少。为了加速发展我国的资本市场，也为了支持国有企业改革，国有大中型企业剥离出的资产业绩被允许倒推模拟计算，从实际运用中产生出了模拟会计报表。我国迄今还未出台模拟报表编制的指导性文件，对模拟报表的编制方法是仁者见仁，智者见智。本文结合中国证监会颁布的《首次公开发行股票公司申报财务报表剥离调整指导意见》（征求意见稿），探讨模拟会计报表编制的有关问题。　　一、模拟会计报表概述　　模拟会计报表的

2、产生，对于国有企业的改制上市和中国资本市场的发展，有着特殊的作用。这使得对模拟会计报表概念的理解，更有指导意义。　　（一）模拟会计报表在我国的产生　　模拟会计报表因证券市场的发展需要而产生；或者说，模拟会计报表在我国会计实务中采用，是为了解决国有大中型企业满足上市法规条件的需要。证监会颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》规定：原有企业改组设立股份有限公司，申请公开发行股票，应当近三年连续盈利。其本意在对股票的发行与交易价格提供更全面判断的基础，但严格地执行却存在一定困难，已经按照《公司法》要求在国企基础上改

3、制并已运营三年的股份有限公司是极少数。为了加速我国资本市场的发展，支持国有企业的改革，大中型国有企业剥离出的资产业绩允许被倒推模拟计算。这样，国有大中型企业改制成股份有限公司后，无需运行三年就可上市融资，未成立前两年的经营业绩可以按现有的公司构架模拟计算，视为股份有限公司成立三年，从而满足相关法规对股份有限公司上市条件的规定。　　（二）模拟会计报表的概念分析　　虽然模拟会计报表被广泛应用，但作为概念却并未获得统一的认识。达成更多一致的是，模拟会计报表在实务运用中的特征：1.假定公司现行的架构在报告期初已实际

4、存在；2.按公司现行会计政策编制报告期间的会计报表；3.模拟报表不是公司的主要财务报表，仅仅是对历史报表的补充；4.模拟报表的内容包括公司结构、资产情况、业务情况和会计政策等；5.假定纳入会计报表范围的子公司从报告期初就执行现行的会计制度，若未执行的按会计制度追溯调整；6.若首次发行，如发生了资产剥离、资产重组，可按剥离和重组后的架构来编制以前的会计报表；7.若上市公司发生了兼并、收购、大比例的资产置换（或买卖），可按置换后的架构来编制以前的会计报表；8.“模拟”实际包含了这种假定：各种资产产生的业绩在重组

5、人（或置换人）公司前是实际存在的，若是直接面向市场的，则直接作为财务数据的来源，若是内部结转的，则根据生产数量，按内部价格模拟计算作为财务数据的来源；9.提供的信息作为历史财务报表的　　（一）会计误差调整　　会计误差调整是纠正改制前两年母体会计报表的误差，即对改制企业母体报告期内存在的错漏进行调整。在对拟改制企业（母公司）进行报表剥离前，注册会计师必须对拟改制企业需要模拟期间的原报表进行审计，审查该改制企业是否存在不符合原执行的会计制度的重大错误和遗漏。若有会计误差，应编制会计事项调整笔，逐笔调整账户记录和

6、报表的有关数据。模拟以前报表的目的之一是为了正确反映各个年度的经营业绩，涉及跨期损益的调整问题，应当在相关的年度进行调整，而不能用“以前年度损益调整”科目，因为“以前年度损益调整”不进入当期损益。　　（二）会计主体调整　　会计主体调整，是根据改制方案形成的股份公司结构框架并假设该股份公司在两年前就已经成立，由此按重组结构对成立前两年的经营业绩和有关的资产、负债、权益作相应的调整，以符合前后各期的财务数据具有可比性。会计主体调整的核心在于资产剥离调整。资产剥离必须满足完整性原则，凡是生产经营性的资产必须进入拟

7、上市公司。　　（三）会计政策调整　　会计政策调整指在资产结构调整的基础上，由于模拟报告期内执行新的会计准则引起会计政策变更，或由于企业上市改组导致集团结构变化而引起差异，需调整的会计程序，其目的在于保持会计处理方法的一贯性和会计处理的可比性。　　四、对我国模拟会计报表评价　　（一）证券市场的兴起，“模拟会计报表”功不可没　　我国股市开始试点时，股份制企业极少。10年来，有1100多家股份公司股票上市。这种超常规发展，如果按照常规的标准，根本不可能实现。若没有“模拟调整”的会计创新，就没有股票市场的发展，就没

8、有市场经济的突飞猛进，从这一点上说，“模拟调整”功不可没。　　（二）我国模拟会计报表编制过程的缺陷　　毫无疑问，模拟会计报表与母体会计报表相比，其提供的会计信息具有更强的可比性和决策相关性。证券投资者是上市公司财务报表的主要使用者，通过阅读模拟会计报表，投资者可以了解上市公司的历史财务状况，并预测未来的盈利趋势，而国有企业的历史会计报表无法做到这一点。但我国目前改制公司的会计报表编制还缺乏规范和统一，企业在编制报