莫氏八大假设在新审计执业准则中的体现

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1、莫氏八大假设在新审计执业准则中的体现【摘要】莫茨、夏拉夫提出的八大审计假设开创了审计假设研究的先河，随着经济环境的不断发展，审计理论也进行着不断的更新。2006年财政部颁布的新注册会计师执业准则对这八大假设既有沿用，又有摒弃，根据现在的审计环境作出了选择。　　【关键词】审计假设；执业准则；审计理论结构　　　　莫茨和夏拉夫1961年出版的《审计理论结构》一书第一次将审计理论作为一门独立的学科加以论述，被公认为审计理论研究过程中的第一座里程碑。著名审计学家杰克·罗伯逊称赞说：“没有任何其他的理论结构能达到莫茨和夏拉夫的理论结构

2、那样的深度和广度。因此，任何新的审计理论的发展都不可能超越莫茨和夏拉夫的理论结构”。在该书中，提出了八条审计假设，开创了审计假设研究的先河。随着经济环境的不断发展，审计理论也在不断的更新和发展，2006年中国颁布了《中国注册会计师执业准则》。中国新颁布的执业准则是否沿用了莫氏八大假设？八大假设在新执业准则中尤其是《鉴证业务基本准则》和《财务报表审计的目标和一般原则》中是如何得到体现的？下面对其进行逐个分析。　　　　一、财务报表和财务信息是可验证的　　　　这一假设决定着审计的存在。执业准则中指出：“鉴证业务是指注册会计师对鉴

3、证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。”由此可见，鉴证业务的基本前提假设就是鉴证对象信息是可验证的，否则就无法对其得出结论，以增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，而验证的方式就是通过执行审计程序，搜集充分适当的审计证据。　　　　二、审计人员与被审计单位管理部门之间不存在不可避免的利害冲突　　　　这一假设从它被提出起就备受争议，汤姆·李在其《公司审计学》对这条假设作了发展，认为在审计人员和公司管理部门之间不存在妨碍审计人员验证财务报表中会计信息可信性的利害冲突。即汤

4、姆·李承认有利害冲突，但假设冲突不会影响审计。莫氏的这一假设在新执业准则中也得到了挑战，尤其是职业怀疑态度的提出和强调。“注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据”。从这一规定可以看出，新执业准则要求在整个鉴证业务过程中保持职业怀疑态度。职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足

5、于说服力不够的审计证据。“深口袋理论”的盛行、诉讼爆炸导致的审计风险加大也对注册会计师提出了更高的审计要求，而注册会计师更严格的审计显然与“审计人员与被审计单位管理部门之间不存在不可避免的利害冲突”这一假设存在冲突。　　　　三、呈报验证的财务报表和其他信息不包括串通舞弊和其他舞弊行为　　　　这一假设在当前环境中的合理性受到了质疑。因为在此假设下，审计人员只需要执行常规程序即可，审计的主要目标至少不是查错纠弊。但是管理舞弊的频繁发生，导致审计中对舞弊要特别考虑。在新审计执业准则中，舞弊引发的风险被列为特别风险，针对舞弊的审计

6、尤其需要保持职业怀疑态度。比如，职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。“鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的

7、真伪。”这样的准则规定显然不是以“呈报验证的财务报表和其他信息不包括串通舞弊和其他舞弊行为”为假设前提的。　　　　四、令人满意的内部控制系统的存在能够排除舞弊行为的或然性　　　　这一假设强调了内部控制的重要性，是制度基础审计的基础。通过对内部控制的了解和必要时对其有效性进行测试，可以决定实质性测试的性质、时间和范围。“内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠”，而审计证据的可靠性是审计证据适当性的一个方面。“所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少”。可见，准则规定在

8、内部控制较好的情况下可以较多地信赖内部生成的证据，从而可以相应减少审计程序工作量，这都反映了新执业准则关于审计对内部控制依赖的认可，而这也是现在企业交易复杂、业务繁多下的一个必然选择。而具体到舞弊上，“舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。对于此类风险，注册会计师应