物价变动对会计的影响及应对模式的选择

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1、物价变动对会计的影响及应对模式的选择【摘要】传统会计一直采用历史成本的会计模式，但是现实经济中物价的大幅变动对会计理论和实务都产生了冲击和影响，所以探索物价变动会计的模式是非常必要的。本文列举了一般物价水平会计、现时成本会计以及现时成本／不变币值会计三种物价变动会计模式，讨论了各自的优缺点和适应的企业类型。【关键词】物价变动会计一般物价水平会计现时成本会计现时成本／不变币值会计传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，在现实的经济发展过程中，物价的大幅度变动

2、是不可避免的，我国自改革开放以来，既出现过较为严重的通货膨胀，又出现过通货紧缩，对会计的理论和实务均产生了重大影响。一、物价变动对会计理论的影响(一)对币值不变假设的冲击货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但是通货膨胀或者是通货紧缩的存在，基本上否定了币值不变的会计假设。(二)对历史成本原则的冲击历史成本原则是传统会计最基本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史成本原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。(

3、三)对会计目标及会计信息有用性的挑战会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。二、物价变动对会计实务的影响(一)会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果以通货膨胀为例。主要表现在：第一，低估了非货币性资产的价值。第二，没有反映货币性资产的购买力变动损失和货币性负债的购买力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购买力损失；相反，用贬

4、值的货币偿还原欠的相同金额的负债，会产生货币购买力收益。第三，高估收益。虽然历史成本原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史成本计量费用，此时成本并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。(二)不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱在物价持续上涨的情况下，按历史成本计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。(三)无法正确反映投入资本的保全情况企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条

5、件。由于按历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。(四)由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。三、传统财务会计对物价变动影响的消除方法物价变动对传统财务会计的影响最终表现在资产的计价和收益的确定上，而资产计价是关键，因为资产的计价决定了资产转移价值即成本的分摊——费用的确认，进而决定了收益的确定。所以，历史成本会计通常采用以下方法

6、来部分地消除物价变动带来的影响，以期对物价变动导致的会计信息失真状况进行局部改善：1．在物价上涨的情况下，对存货采用后进先出法；2．在物价可能下跌的情况下，对存货采用成本与市价孰低法；3．对某些固定资产的折旧，采用快速折旧法、采用重置估价法或不提折旧法等。对于上述方法的应用，一方面，各方法本身有一定的弊端；另一方面，并不能满足通货膨胀条件下会计信息使用者对相关、可靠的会计信息的需要。这就要求改变传统财务会计的计量尺度和计量基础，改变传统会计模式，建立物价变动会计模式。四、物价变动会计的基本模式（一）一般物价

7、水平会计一般物价水平会计即历史成本／不变币值会计模式，是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用币值（购买力）相等的货币单位（即通过一般物价指数将按各年度不同币值货币编制的历史成本会计数据），统一地调整为按本期期末或本期平均币值货币的会计数据，并把它作为传统会计报表的“补充报表”，借以反映和消除一般物价变动对传统历史成本会计报表的影响。其会计程序和方法是：首先将原来报表中列示的项目划分为“货币性项目”和“非货币性项目”，而后将各项目以各期名义货币表示的金额，按一般物价指数换算为等值货币计价的金额，再计算

8、货币性项目的购买力损益，最后编制一般物价水平会计报表。具体方法是：确定等值货币的时点标准和货币性项目与非货币性项目换算系数（或指数），对资产负债表各项金额进行调整，并用与上相同的计算口径对损益表各有关项目进行调整。对货币性项目的购买力损益的计算可用“货币性项目购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额一期本应持有货币性项目净额”公式确定。期本应持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额×（朝末一般物价指数／期初一般物