物价变动会计模式的探讨

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1、物价变动会计模式的探讨财会通讯2001.9物价变动会计模式的探讨湖北汉江集团电厂宏电公司刘雪芹一、物价变动会计的基本模式会计模式是由计量单位和计量属性结合而成的，会计采用货币为计量单位，由于物价发生变动，货币本身的购买力或价值也会发生变动。通常将不考虑购买力变动的货币单位称为名义货币，而将具有相同购买力的货币单位称为等值货币。计量属性指被计量对象的某种特征，会计上除了可以用历史成本计量外，还可用其他计量属性，其中最重要的是现时成本。此外，还可以偿试用变现价值作为计价基础，将两种计量单位和3种计量属性相结合，就可以组成下列几种不同

2、的会计模式。模式（一）称为历史成本／名义货币会计模式，是现行的传统财务会计模式，它既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。模式（二）为历史成本／等值货币（一般物价水平会计处理）；模式（三）为现时成本／名义货币（现时成本会计处理）；模式（四）为现时成本／等值货币；模式（五）为变现价值会计（现时售价会计或现行脱手价值会计）。模式（二）至模式（五）统称物价变动会计。模式（二）是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用币值（购买力）相等的货币单位（即通过一般物价指数将按各年度不同币值货币

3、编制的历史成本会计数据），统一地调整为按本期期末或本期平均币值货币的会计数据，并把它作为传统会计报表的“补充报表”，借以反映和消除一般物价变动对传统历史成本会计报表的影响；其会计程序和方法是：首先将原来报表中列示的项目划分为“货币性项目”和“非货币性项目”，而后将各项目以各期名义货币表示的金额，按一般物价指数换算为等值货币计价的金额，再计算货币性项目的购买力损益，最后编制一般物价水平会计报表。具体方法是：确定等值货币的时点标准和货币性项目与非货币性项目换算系数（或指数），对资产负债表各项金额进行调整，并用与上相同的计算口径对损益

4、表各有关项目进行调整。对货币性项目的购买力损益的计算可用“货币性项目购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额一期本应持有货币性项目净额”公式确定。期本应持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额×（朝末一般物价指数／期初一般物价指数）十期间货币性项目增加额X（期末一般物价指数／期间一般物价指数）一期间货币性项目减少额X（期末一般物价指数／期间一般物价指数）通过换算以后可得到货币性项目购买力损益，编制出一般物价水平的资产负债表和损益表。这种会计模式是在传统财务会计中产生和发展起来的，是为了反映和消除通货膨胀影响，也是传统会计模式的重

5、大变革和进步。它的优点是：能在报表上反映和消除通货膨胀对传统会计报表提供信息的影响，使其接近于物价变动后的实际，成为“真实性”的会计信息；增强了不同时期会计信息的可比性，从而有助于会计目标的实现；有利于加强企业管理和宏观调控；会计方法具有继续性且简单易行，也便于对信息的社会审计和监督。其缺点是：如果调整财务指标所依物价指数与企业报表项目内容的物价变动不符时，调整后的会计指标就会缺乏正确性。只能了解会计期末物价变动的资料，无法掌握核算期间通货膨胀对会计信息的影响，因而无法把握企业平时的财务状况和资料，难以满足与企业有利害关系的各有

6、关方面对会计信息的需要。模式（三）是以企业资产的现时重置成本（或再生产成本）作为计价基准，反映和消除在通货膨胀条件下，个别物价变动对企业财务状况和经营成果的影响。这种模式的程序和方法是；在进行传统财务会计核算的同时另设一套帐簿，以资产的现时购买价格（或再生产成本嫩替历史成本进行日常核算。即对日常购进的资产以现时成本入帐，期未对结存资产（又称持有资产）和本期已耗资产的累计发生额，按其现时成本进行调整，在调整的基础上确定通货膨胀对企业本期损益的影响，并在编制传统会计报表的同时，根据所设置的现时成本会计帐户体系中各帐户的期末余额和本期

7、发生额编制观时成本会计报表，以反映和消除通货膨胀对传统会计信息的影响。可见，组织现时成本会计的日常核算是其重要内容和方法之一，而后才是现时成本会计报表的编制。现时成本会计以现时成本为计价基准，以名义货币为计量单位，且设置有反映在物价变动或通货膨胀影响的帐户等会计处理办法，改变了传统财务会计模式，并不同于一般物价水平会计处理。其最明显的优点是：可以提供更加符合客观实际的会计信息，从而有利于财务决策；以现时成本弥补所耗用资产的价值，可以保证已耗资本的收回，从而维护了企业产权和生产经营能力；现时成本会计所提供的各项财务指标，既真实地反

8、映了企业现实拥有经济资源和经营能力，还能把本期收益区分为经营管理水平所致的收益和管理人员应变能力决定的收益两部分，有利于加强和改进经营管理；对存货的计价一律以现时成本为准，改变了传统会计中的多种计价方法，这种较为合理和单一的计价方法，一定程度上也简化了核算。与一