关于期货经纪公司会计制度的研究与建议

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1、关于期货经纪公司会计制度的研究与建议关于期货经纪公司会计制度的研究与建议　成熟的期货市场具有两大功能，风险防范和价格发现。基于此，目前期货价格已经成为世界主要金融产品和大宗商品价格的风向标，成为维护国家金融和经济安全的重要工具。在我国，十二五规划纲要指出推进期货和金融衍生品市场发展，2012年全国证券期货监管工作会议上，郭树清主席提出抓紧建设原油等大宗商品期货市场，逐步增强我国在国际市场上的定价能力。外在需求为期货市场发展提供了难得的发展机会。　　作为期货交易重要通道的期货经纪公司(简称期货公司)，在伴随期货行业二十余年的发展后，会计环境是否可以承载期货公司在这

2、一历史机遇跨越式发展需要？笔者试图通过剖析期货公司执行的会计制度，找出制约眼下期货公司会计环境优化的制度障碍，提出适宜的政策建议。　　一、期货公司会计制度执行的现状　　涉及期货公司会计制度包括财政部1997年《商品期货交易财务管理暂行规定》，2000年《商品期货业务会计处理暂行规定》，以及证监会2007年《期货公司风险监管指标管理试行办法》，2008年《期货经纪公司年度报告参考内容与格式》。上述规章制度构成了我国目前期货行业的会计制度体系。　　眼下金融行业普遍执行的是2001年财政部出台的《金融企业会计制度》。该制度在第二条明确规定了本制度适用于中华人民共和国境

3、内依法成立的各类金融企业(简称金融企业)，包括银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司等。但由于制度修订之初，期货行业所占金融行业市场份额极低，该制度对期货公司针对性不强。并且，由于该制度仅要求在上市的金融企业范围内实施，鼓励其他股份制金融企业实施，对期货公司是否执行并未做强制要求。　　二、期货公司会计核算存在的问题　　从上述现状分析，迅速发展的期货行业与滞后的行业会计制度显得非常不适应。从某种程度上说，期货行业会计制度的滞后一定程度上影响了行业的发展。笔者结合行业发展现状，归纳了制约期货行业发展会计制度的主要方面：　　(一)会计核算制度不完整　　目前期

4、货公司执行的会计制度均是针对商品期货交易。随着近年期货行业蓬勃发展，期货市场在国民经济发展的重要性突显，尤其是以股指期货为代表的金融期货平稳推出，证券公司为期货公司提供中间介绍业务、期货投资咨询业务出台，逐渐丰富的期货公司经营业务与狭窄的会计业务指导制度显得不相适应，建立完整的期货公司会计制度成为迫在眉睫的任务。　　(二)会计制度指导性不强　　上述两项会计制度的拟定均是基于早期期货行业处于清理整顿阶段为前提的。该两项制度为统一期货业务的确认与计量标准，明确费用的归集具有指导意义，尤其是对规范早期我国商品期货交易财务行为，优化期货市场财务环境发挥了积极的作用。但期

5、货行业的治理整顿工作早已结束，随着保证金监控中心建立、证监会五位一体监管模式有效运行，期货行业逐步走上规范发展的道路。笔者认为，目前单纯以防范风险为目的的期货公司会计核算制度已制约期货行业发展，应尽快修订原制度中存在的突出问题，尽快出台符合期货行业发展现状，对期货公司会计业务针对性强、指导性强的会计制度。　　三、修订会计制度的政策建议　　(一)建立完整的期货公司会计制度　　期货公司已不单单以商品期货交易为唯一业务，不单单以商品期货交易手续费收入为唯一收入来源。完整的期货公司会计制度应规范包括商品期货、金融期货等期货交易类别，也应涵盖期货公司中间介绍业务、期货投资

6、咨询业务等业务类型。建议在广泛征求行业意见，参考其他成熟金融企业会计制度的基础上，拟定期货公司会计制度，继而促进期货市场快速发展，更好服务实体经济。　　笔者拟以股指期货为例明说明扩充现有制度的重要性。随着2010年4月中金所推出我国第一支金融期货股指期货，便终结了我国期货市场只有商品期货的时代。从国际市场上看，金融期货合约交易额占期货交易额绝大多数，2011年我国金融期货交易额也已达到期货市场交易额的三分之一。可见，金融期货是期货交易的重要类别。对会计核算而言，由于目前中国金融交易所实施的是有别于其他交易所的分级会员结算制度和结算担保金制度，对于不同级别的会员采

7、取差异化的交易资格管理。因此，在会计核算方面也应该采取有别于商品期货会计核算方法。　　(二)规范现有会计制度　　在规范现有会计制度方面，笔者将《商品期货交易财务管理暂行规定》、《商品期货业务会计处理暂行规定》两项会计制度与2001年出台的《金融企业会计制度》、2006年出台的《企业会计准则》进行比对，在收集整理行业意见的基础上，提出如下建议：　　1.规范期货会员资格费会计核算。《商品期货交易财务管理暂行规定》第二十二条期货经纪机构向期货交易所缴纳的会员资格费，作长期投资处理。在基本交易席位之外增加席位而缴纳的席位占用费，作为其他应收款管理。第二十三条由于期货交易

8、所谓非盈利会员制法人，作