加工方式的消费税筹划

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1、加工方式的消费税筹划1．《华人民共和国消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。”　　2．《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接出售的，不再征收消费税。”　　案例：丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2004年1月8日接到一笔7000万元甲类卷烟和定单。如何生产这批产品?公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史上还是第一回。事情的起因是这样的：　　由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态，2003年底公司董事会决定

2、对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。公司的总经理认为应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产从而提高本企业的生产业绩；销售总监提出，为了兑现合同，公司应该与厂外合作，请其他企业加工生产成本烟叶，然后收回由本企业继续生产成品卷烟；公司的财务总监则提出应该由正兴卷烟厂直接生产成成品卷烟后，再收回直接销售出去。但是，由于正兴卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。　　公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能采取其中的一种，哪一种方案更可行，更有效益呢?为了对此做出决策，公司董事会开会进行具体的协调

3、。公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账(考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响。在这里不作分析，城建税、教育附加、印花税等忽略不计。烟丝消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率45%。)。　　(一)筹划分析　　1．总经理方案：整个卷烟都由本企业全部生产。　　丰收卷烟厂将购入的l000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，售价7000万元。　　丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：　　应缴消费税=7000×45%=3150(万元)　　税后利润=(7000-1000-1700-3150)×(1-33%)=l150×67%=770．5(万元)　　2．销售总监

4、方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。　　委托正兴卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费680万元；加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本分摊费用共计1020万元，该批卷烟售出价格7000万元。筹划分析：丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：　　(1)丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税为：　　消费税组成计税价格=(1000+680)÷(1-30%)=2400(万元)　　应缴消费税=2400×30%=720(万元)　　(2)丰收卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税为：　　7000×45%-720=2430(万元)　　

5、(3)丰收卷烟厂的税后利润为(所得税税率33%)：　　7000-1000-680-720-1020-2430)×(1-33%)=1150×67%=770．5(万元)　　3．财务总监方案：整个卷烟产品都委托外单位加工。　　丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为1700万元；加工完毕，运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂对外售价仍为7000万元。　　由于卷烟的消费税政策目前已作了调整：自2001年6月1日起，卷烟消费税税率由单一的比例税率调整为定额税率和比例税率，规定定额税率为每标准箱150元，比例税率为调拨价格50元以上45%，50元以下的30%。计税办法由从价定律计征改

6、为从量定额和从价定律相结合的符合计税办法。也就是说，生产销售卷烟首先按销售数量每箱征收150元的定额消费税，在按调拨价格征收一道定率的消费税。考虑到本案例的具体情况，其一，无论采用哪种方案，其销售量都不变，故定额税率可以不作考虑；其二，是针对同一种产品进行不同生产方式的税收筹划，所以我们假设其产品的消费税适用税率为45%。　　丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：　　(1)丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税为：　　1000+1700)÷(1-45%)×45%=2209.09(万元)　　(2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，丰收卷烟厂在销售时，不必再缴消费税。12其

7、税后利润计算如下：　　7000-1000-1700-2209.9)×(1-33%)=2090.1×67%=1400.37(万元)　　通过以上计算我们可发现：　　第一，委托加工的消费品收回后，直接对外销售需要缴纳消费税2209．09万元，企业获得税后净利润1400．37万元。　　第二，如果生产者购入原料后，自行生产成应税消费品对外销售，应缴纳消费税3150万元，企业取得税后净利润770.5万元。