第六章 审计计划、重要性和审计风险39103

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1、第六章审计计划、重要性和审计风险12021/9/71理解审计计划的概念、种类和步骤理解审计重要性的概念和应用理解审计风险的概念、构成要素及构成要素的相互关系本章计划3学时。学习目的22021/9/72课程内容总体审计策略和具体审计计划审计重要性重要性水平的确定与运用评价审计结果时对重要性水平的考虑审计重要性与审计风险、审计证据的关系审计风险32021/9/73一、总体审计策略和具体审计计划（一）总体审计策略1、制定总体审计策略应注意事项（1）确定审计范围包括采用的会计准则、会计制度、特定行业的报告要求、审计工作涵盖范围、母子公司的控制关系、业务性质、

2、外币业务核算方法等（2）明确审计业务的报告目标、时间安排、所需沟通（3）确定审计方向包括确定适当的重要性水平、初步评估重大错报风险的领域、客户所处行业性质等影响因素，以确定工作方向。2021/9/742、总体审计策略的内容(1)向具体审计领域调配的资源；(2)向具体审计领域分配资源的数量；(3)何时调配这些资源；(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用。一、总体审计策略和具体审计计划52021/9/75（二）具体审计计划1、风险评估程序的具体计划是指注会按照《审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，对计划实施的风险评

3、估程序的性质、时间和范围做出的安排。62021/9/762、进一步审计程序的具体计划是指注会按照《审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，对计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围做出的安排。包括：（1）控制测试的具体计划；（2）实质性程序的具体计划。（3）其他审计程序的计划（三）审计过程对计划的更改72021/9/77（一）重要性的含义《审计准则第1221号——重要性》：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者做出的经济决策，则该项错报是重大的。”二、审计重要

4、性82021/9/78对该定义的理解：第一，重要性概念是针对财务报表使用者决策而言的；第二，重要性是针对错报金额和性质而言的；第三，重要性的判断离不开具体环境；第四，对重要性的评估需要运用职业判断。92021/9/79（二）重要性水平的含义重要性水平是针对错报金额的大小而言的。错报的金额大，即为高水平；错报的金额小，则为低水平。理解：1、重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度考虑能够接受的错报金额；2、重要性水平要视不同规模的企业而定。102021/9/710（三）重要性性质的含义是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重，就是重要的。以下四种情况属

5、于性质重要的错报：1、涉及舞弊与违法行为的错报；2、可能引起履行合同义务的错报；3、影响收益趋势的错报；4、不期望出现的错报。112021/9/711（一）对重要性评估的总体要求在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要性水平做出初步判断，以发现金额重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的证据越多。重要性评估的总体要求，是要从错报的金额和性质两方面考虑。三、重要性水平的确定与运用122021/9/712（二）、重要性水平的确定（分两层次确定）1、财务报表层次的重要性水平的确定（1）计算基础（判断基础）一般为:资产总额、

6、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。合理选用计算基础应考虑的情况：1）净利润接近于零时，不应选用净利润；2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数；3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；132021/9/713资产总额0.5%----1%营业收入0.5%----1%净资产1%利润总额或净利润5%----10%（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比.计算重要性水平参考数值142021/9/7142)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据

7、资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比.公式如下:重要性水平=基数+系数×超过下限的部分152021/9/715（3）财务报表层次重要性水平的选取如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平.如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元.162021/9/7162、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列报；也可单独确定其重要性水平。（1）分配法。分配的对象一般是资产负债表账

8、户。例如A公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。