浅论税务筹划的经济学性质及其对会计价值之拓展

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1、浅论税务筹划的经济学性质及其对会计价值之拓展[摘要]作为现代会计的重要组成之一，税务筹划极大地丰富了企业的会计职能，扩大了现代企业经营收益的含义。企业的税务筹划收益本质上是一种制度收益，具有特殊的租金属性；与产品市场相比，税务筹划市场也有着不同的均衡过程和均衡条件。作为企业财务和会计活动的新领域，税务筹划实现了对财务价值管理、管理会计应用、会计信息使用的价值拓展，提高了会计在企业中直接现金流的创造能力，从而也改进了会计能力定价方式与契约机制。　　[关键词]税务筹划；租金属性；市场均衡；价值拓展；会计能力；契约定价　　　　　引言　　税务筹划的正式提出始于美国财务会计准则，FASB在SFA

2、Sl09(所得税的会计处理)中提出了“税务筹划战略(Tax-planningStrategy)”。SFAS109的《附录E：术语表》中将“税务筹划战略”表述为：“一项目满足某种标准，其执行会使一项纳税利益或营业亏损或税款移后扣减在到期之前得以实现的举措。在评估是否需要递延所得税资产的估价准备及所需要的金额时，要考虑税务筹划策略”。SFAS109的表述较为准确地说明了税务筹划与税务会计的关系，尽管现代税务筹划的边界远远超出了SFAS109所定义的范围，但税务筹划始终是税务会计的重要组成部分。　　国内学者认为，现代税务筹划是纳税人依据现行税法、遵循税收惯例、尊重税法的前提下，运用纳税人的权

3、利，根据税法中的允许、不允许、非不允许的项目和内容所做的减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。税务筹划的直接功能是为纳税人节约税收现金流量，但现代税务筹划的目标却远远超越了“节约税收现金流量”这一直接功能。美国经济学者斯科尔斯等将税务筹划提高到与企业战略相关的理论高度，斯科尔斯等不仅认为“税收筹划是一种节税活动”，而且从经济学视角提出了“有效税收筹划”，认为“传统的税收筹划方法没有认识到有效税收筹划和税负最小化之间的显着差异”，强调“契约观点”的重要性；国内学者也相应提出了“整体性原则”的税务筹划观点。　　税务筹划拓展了现代企业经营收益的含义。传统企业收益主要在私人契约关系中产生，包

4、括两种经营收益源泉，即产品经营收益和资本运作收益，且这两种利润主要表现为绝对收益；税务筹划收益则是在公共契约关系中产生，是一种相对收益——节约税收支付，可以称为“第三种收益源泉”。因而税务筹划也同时拓展了现代企业的经营空间，丰富了现代企业的经营模式，成为现代企业经营函数中一个不可忽视的变量。　　一、税务筹划的经济学性质　　(一)税务筹划收益的租金属性　　作为企业特殊的制度收益，税务筹划存在一个是“寻利”行为还是“寻租”行为的经济学界定。寻利是一种自然产生的租金，寻利行为是一种生产性活动；而寻租是一种人为产生的租金，寻租行为是一种非生产性活动。一方面，税收法律制度为所有进行税务筹划的企业

5、提供了无差别的约束规则，似乎税务筹划是由于纳税人的税收支付而获得的对“公共租金”的追逐权；另一方面，在无差别的约束规则下，不同的税务筹划人具有不同的筹划能力，从而获得不同的税务筹划收益，税务筹划又体现为一种差别化的经营能力。　　税务筹划是一种特殊的寻利行为而不是单纯的寻租行为。税务筹划是在既定的无差别性制度供给之下进行的，纳税人不需要在税收支付之外再行支付以获得税收法律制度给予的有差别性的税务筹划特权。在税收法律面前，税务筹划权利人人平等，与垄断、特权、管制没有关联。在产品市场与资本市场上，尽管企业的组织形式、行业性质、经营规模差异很大，但是理性人的驱动促使每个企业都会把税收支付视为一

6、种交易成本，即不同的企业在税收支付问题上具有相同的交易成本管理偏好——降低税收支付成本、追求税务筹划利益。但每个企业具有不同的税务筹划能力，因而税务筹划是企业的一种特殊经营能力的体现，具有生产性。为进行税务筹划，企业需要投入一定的税务筹划资源；以税务筹划利益抵减投入的税务筹划成本，便是企业税务筹划的净收益。　　同时应该看到，税务筹划节约税收现金流量、减轻纳税人税收负担也意味着公共税收的减少，而且从社会总体上来衡量，如果社会总产值不变——总生产价值不增加，那么纳税人税务筹划的投入便成为一种类似寻租的资源价值的浪费；如果社会总价值增加，并且足以抵消税务筹划投入成本与公共税收损失，那么税务筹

7、划就不是一种单纯的寻租行为。从理论上来看，税务筹划使公共税收发生转移，成为私人收益，实现私人的财务价值，私人对之进行价值最大化使用，在微观上会产生产值增加的效果。按照斯科尔斯的“有效税收筹划”理论，税务筹划除了可以实现节约现金流量的财务价值，还会帮助企业实现有效契约管理，改善市场交易关系，获得更大的长期利益，这对微观私人产值的增加也会带来不可估量的作用。这样，税务筹划便具有社会总体上的价值生产动力，而不是单纯寻租引起的个别性微观利益的增加。