商业企业直接收款方式商品的销项税额的会计处理

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1、商业企业直接收款方式商品的销项税额的会计处理直接收款方式销售商品，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用现金或支票结算方式。批发企业根据增值税专用发票的记账联和银行结算凭证，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”；零售企业应在每日营业终了时，由销售部门填制销货日报表，连同销货款一并送交财会部门，倒算出销售额，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。　　例：某商品零售企业9月8日各营业柜组交来销货款现金8775元，货款已由财会部门集中送存银行。作会计分录如下：按税法的规定，销售给消费者个

2、人的商品，实行价税合并收取，所以应倒算销售额如下：销售额＝含税销售额（1+税率）＝8775／（1+17%）＝7500（元）　　销售税额＝销售额×适用税率＝7500×17%＝1275（元）　　上述两个公式也可简并如下：销项税额＝销售额×税率＝含税销售额／（1+税率）×税率＝含税销售额×税率／（1+税率）　　如企业适用17%的税率时：　　销项税额＝含税销售额×14.53%　　如企业适用13%的税率时：　　销项税额＝含税销售额×11.50%　　对于该项业务，财会部门根据各柜组的内部缴款单，填制销货日报表、“进账单”等凭证，并作会计分录如下：　　借：银行存款　8775　　贷：主营业

3、务收入7500　　应交税金——应交增值税（销项税额）　1275　　上述做法，需要每天或每次计算销项税额，工作量大，也会出现误差。为此，对采用售价金额核算、实物负责制的企业，按实收销货款（含税），借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”；同时按售价金额结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。这里的商品销售收入暂按含税价格全部计入。月末，按含税商品销售收入乘以14.53%或11.50%计算出全店的销项税额，借记“主营业务收入”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，使商品销售收入由含税变为不含税。按月末差价表结转实际成本，借记“商品进销差价”（差价+销项税额），贷

4、记“主营业务成本”（含税），调整“主营业务成本”账户为实际的商品销售成本。　　仍以本例资料，每天收到销货款时，作会计分录如下：　　借：银行存款8775　　贷：主营业务收入　8775　　借：主营业务成本　8775　　贷：库存商品　　8775　　假设本月全店的含税销售收入总额为50000元，本月的销项税额为7265元[50000／（1+17%）×17%].作会计分录如下：　　借：主营业务收入　7265　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）7265　　按月末商品进销差价表结转实际成本。假设商品进销差价表上所列商品进销差价总额为14500元（含税）：　　借：商品进销差价　145

5、00　　贷：主营业务成本　14500　　月末实现的毛利＝本期含税毛利－销项税额＝14500－7265＝7235（元）