要素密集度与企业税负水平的相关性研究论文

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1、要素密集度与企业税负水平的相关性研究论文摘要在我国正面临着经济结构的转型和调整，需要对不同要素密集特征的产业制定相应的发展政策。本文通过研究企业要素密集度与税负的关系，来检验作为重要经济调控工具的税收政策是否支持我国产业调整的目标，并提出相关建议。关键词要素密集度税负水平实证研究生产要素是指生产经营活动得以正常进行的必不可少的人力、物力、财力等因素，主要包括劳动力、资源、资金、技术等，要素密集度是生产某种产品所使用的各种生产要素的比例。研究表明各国比较优势的变化和转移基本上是沿着资源密集型→非熟

2、练劳动力密集型→熟练劳动力密集型→资本密集型→研发(RD)与技术密集型方向进行的,.freel）=1-折旧比例-人工比例营业利润率(R)=营业利润/营业收入2.样本选取思路从统一性和规范性的角度考虑，本文样本范围2005年~2007年是证监会分类标准中除基础性产业、金融业等的16个行业中，主营业务占收入80%以上以及只发行A股的公司财务数据，同时剔除近三年得税负担为负的公司以及数据不全面的公司，共选取样本公司932个。3.回归分析回归模型：模型1：ERTi=α+β1Di＋β2Li＋β3Ri+εi

3、模型2：Ti=α+β1Di＋β2Li＋β3Ri+εi其中:下标i表示第i个公司，α为常数项，β1～β3表示回归系数，εi表示残差。回归结果：模型一：R2=0.11F=3.5ERTi=0.22+0.17*Di-0.17*Li-0.03*Ri(0.04)(-0.01)(-0.79)模型二:R2=0.60F=176.44ERTi=0.03+0.03*Di-0.09*Li-0.28*Ri(0.39)(-0.00)(-0.00)4.回归结论分析(1)在模型一中，方程整体的R2为0.11，说明要素密集度以及

4、营业利润率水平对于企业所得税实际税负率的解释能力不高，但还是能从中看出一些问题。企业ERT同人工比例、营业利润率负相关，同折旧比率正相关，但营业利润率的显著性较差，说明我国的所得税税制基本反映了国家产业调整的方向，对于密集使用劳动要素和盈利能力较高的企业给予了较低的所得税税负水平，从而鼓励了劳动密集型产业以及包括高技术企业的高盈利能力企业的发展，还需要进一步降低资本密集型企业的税负以及提高对高盈利能力企业的鼓励作用。(2)在模型二中，企业整体税负同折旧比例、人工比例以及营业利润率都呈正相关关系，

5、而与原材料比率成负相关关系，说明我国整体税制对于资本要素、劳动要素以及高盈利能力企业具有抑制作用，而对于资源要素具有税收鼓励作用。原因是在我国以流转税尤其是增值税为主的税收结构下，相对资源要素，劳动要素和资本要素的使用都无法抵扣进项，从而承担了较高的整体税负，不利于劳动密集型和资本密集型产业的发展，而有利于资源密集型企业的发展。整体税负也体现出了对高盈利能力企业的抑制作用，其中也包括对于高技术企业的抑制作用。我国对于高技术企业的优惠措施主要集中于所得税，而在以增值税为主的税收体系下，高技术企业的

6、技术、资本投入都承担了较重的税负。三、进一步完善税收政策的建议1.降低增值税税率，实现增值税转型，减轻流转环节资本要素和劳动要素的税收负担实证结果可以看出，整体税负体现出了对劳动和资本要素的税收抑制作用，这主要是由于我国高流转税收入比例造，其中以增值税为主。我国顺应国际发展趋势，调低增值税税率、实现生产型向消费型增值税的转变是目前税制改革最重要的环节。2.改进所得税优惠体系，改善税收优惠政策效果，鼓励企业技术进步从上文可以看出企业所得税较好的反映了产业发展目标，但对于鼓励类产业的鼓励作用那个并不

7、明显。现阶段所得税的优惠以降低税率和减免税的直接优惠为主，而加速折旧、税收地面、费用扣除等间接税式支出为辅。优惠范围的判断标准对于直接优惠政策的实施效果影响很大。今后的税制改革一方面需要进一步完善直接优惠政策的判断标准，切实降低国家鼓励类的产业尤其是技术密集型产业的税负，同时加强间接税式支出的作用，利用税制自身的机制来调整经济发展，促进技术进步和产业结构优化升级。3.完善资源税，限制资源密集型产业的发展我国税制对资源要素课税较轻，使这些高消耗的企业依然能得到可观的收益，客观上鼓励了对资源密集型企

8、业的发展。资源税要发挥更积极的调控作用，首先要扩大资源税的课税范围，将森林、淡水等资源纳入，这样可以避免对于非税资源的过渡开采利用；其次改革资源税的计税依据，将其由目前的销售数量改为开采数量；最后调整资源税税率，将税率的确立标准由目前的开采条件改为资源的应有价格，使资源的使用者支付与资源价值相符的足够费用，以遏制对自然资源的滥用。