企业应收账款的技术评价方法与实例

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1、企业应收账款的技术评价方法与实例中国人民银行定点的5000户工业景气调查企业，是人民银行洞察、了解、掌握工业景气状况的窗口，当前企业做假账的行为仍然屡见不鲜，中央银行调研人员、商业银行信贷人员或客户经理在与企业接触时，迫切需要掌握一定的技术评价方法，以摆脱“信息不对称”的窘境。本文所介绍的企业应收账款的技术评价方法，正是银行业从业人员目前最急需掌握的评价方法。　　银行业在接触贷款客户时，往往比较注重评价贷款企业资产规模、盈利能力、资产流动性、抵押物变现能力等。笔者以为，企业应收账款的评价却是一个容易忽视的内容，而应收账款的核算方式不同，却能够轻易起到虚增资产、虚增利润等

2、目的，因此中央银行的调研人员或商业银行的信贷部门在有条件的前提下，应当关注企业应收账款，使银行业对客户的评价建立在比较科学、公允的基础之上，使银行信贷部门在对企业融资时，多一分警醒，少一点信贷资产的不必要的损失，这是笔者撰写本文之根本目的。　　我们注意到，经过改革开放以来近20年经济高速增长，我国的经济已经在整体上从短缺经济逐步走向相对过剩经济，卖方市场时代已基本结束，买方市场特征日益显现，再加上国内有效需求不足，一般生活消费品竞争相当激烈。这既是我国经济发展的重要转折点，同时对企业经营也产生相当大的影响。某些企业的代表产品不仅越过了成长期进入成熟期，有的甚至已经走向衰

3、退期。据统计，由于各地的重复建设导致录象机、洗衣机、彩电的生产量仅占生产能力的50%以下，冰箱、空调也有40%以上的生产能力处于闲置状态。2003年6月9日传出的广东科龙拟出资收购合肥美菱的传闻进一步证实了我国家电市场竞争的残酷性。在如此激烈竞争的行业背景和市场压力下，不少企业在努力调整产业与产品结构的同时，为了盘活存货，扩大市场占有率，解决开工不足的矛盾，不得不采用信用交易的手段，因此应收账款账户早已成为企业核算销售商品（产品）、提供劳务等业务时的主要核算账户。　　一、应收账款技术评价方法的讨论应收账款的技术评价方法比较多，笔者主要介绍以下五个方法：　　（一）应收账款

4、占主营业务收入的比重　　这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占主营业务收入为30%，即说明该企业每销售1元的产品，就有0.30元是赊销得来的；如果该比重达到50%左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的，这就从会计的角度说明企业的产品是处于产品生命周期中的哪一个阶段，这也可以说明该企业的盈利质量是比较差的。　　（二）将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较　　应收账款的增幅直接体现了企业赊销行为的增量情况。由于当前企业市场竞争十分激烈、跨国公司的竞争国内化，行业平均利润率不断下降，故企业为了增大账面利润，不惜

5、采取大幅赊销的方式，应收账款余额伴随着主营业务收入的增长而增长也就成了预料中的事。但如果应收账款的增长幅度过大，并高于主营业务收入的增长速度，这不仅会使企业的账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。具体评价时只要将应收账款的增幅与主营业务收入增幅作比较就可以直观地得出结论。　　（三）应收账款的账龄越老化，发生坏账的可能性越大　　按照国际上通行的做法，一年以上的应收账款就应视为坏账，应当折算为现值来计量，故一年以上的应收账款理应视为不良资产予以冲销。如果国内企业也按这一标准严格执行，那么将会有一部分应收账款转作当期费用，企业的利润总额也将会进一步缩减。　　1

6、998年3月朱总理曾宣布，要加大国有企业的改革力度，帮助国有企业在3年内走出困境，即“用三年左右的时间，通过改革、改组、改造和加强管理，使大多数国有大中型亏损企业摆脱困境”。当时为了在统计数字上做文章，有些地区采取少提折旧、政府减免税收、银行减免欠债和利息、改变大中型企业划分的标准、让盈利企业把亏损企业“兼并”过来等办法减少亏损企业的数量和亏损的数额。其实通过应收账款的核算同样可以将一些已经发生的亏损隐藏起来，在统计上显示亏损的数额已经减少、亏损企业的数量或比重已经降低，并以此证明国有企业的状况已经好转、甚至已经摆脱了困境。　　因此衡量企业是否亏损的标准不能单纯地考察其

7、账面利润，如果企业维持表面上的账面利润，但却隐藏着大量的账龄超过一年的应收账款，则这家企业依然有可能是亏损企业。　　（四）关注应收账款中关联交易的发生额　　对于关联交易披露，我国会计制度除了对上市公司有要求外，一般企业则没有此项义务，而美国注册会计师协会于1983年公布的《审计准则说明书第45号》中就规定了在关联交易情况下的特殊会计处理。因此，相比较而言，我们的制度松懈得多，透明度不高。银行业之所以要注意企业关联方交易是因为：1.在关联方交易中可能包含了不公允的价格和条件，影响到商业银行向企业融资时获取真实的企业财务状况。2.企业管理当局