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1、审计风险论文代写，公司治理与内部审计-->论风险基础审计模式及其在我国的应用[摘 要]风险基础审计模式是目前较为先进的审计模式,已在西方发达国家得到了普遍应用,它是以审计风险为基础,通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的,风险基础审计的产生动因有社会因素、经济因素和技术因素。在将风险基础审计引进我国时,要考虑到我国的国情和会计师事务所的具体情况设计与其相适应的审计程序,并要注意实施风险基础审计模式后出现的问题。[关键词]风险基础审计;审计模式;审计目标随着社会主义市场经济的建立,企业的经营环境日益复杂,
2、企业之间的竞争日益激烈。面对错综复杂的社会环境和风险重重的企业以及众多的会计报表,审计组织迫切需要一种能有效提高计效率和审计质量,降低审计成本,防范和控制审计风险的审计模式。实践证明,风险基础审计模式自本世纪80年代被“五大”会计师事务所发明以来,在西方国家得到了普遍的应用和推广,并在实践取得了良好的效果。而在我国目前大多数会计师事务所还停留在制度基础审计阶段,甚至为数不少的计师事务所还采用账项基础审计。可以说审计模式选择上的巨大落差是造成我国会计师事务所审计量不高、审计效率低下的重要原因。所以,引进先进
3、的审计模式和方法,是摆在我国审计职业界和理界的重要课题。本文就这一问题进行探讨。 1?风险基础审计的内涵风险基础审计是指以审计风险为基础,通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的一种审计模式。风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计略,制定与企业状况相适应的多样化审计计划,使审计工作适应社会发展的需求[1]。风险基础审计量运用了分析的方法,这种分析的方法贯穿于审计准备阶段、实施阶段和终结阶段,使审计风险理念整个审计过程联系更为紧密,使审计人员能够重视产生审计风险的各个
4、重要环节,使审计过程成为一不断克服和降低审计风险的过程。风险基础审计有利于进一步弥合公众期望差,有利于减轻审计人的责任,审计人员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险。因此它不失为现代审计的一个新路。 2?风险基础审计的产生动因在现代高度风险的社会,有三个因素促进了风险基础审计的产生和发展:2.1 审计期望差距的存在是风险基础审计产生的社会因素审计期望差距,指的是社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计职业界自身对审计业绩的看法之间的差距。这种差异的存在,无论是对审计职业界还是对会计报表
5、使用者都是无益的。这种双方在目标一致性上所存在的差距,常常使审计人员卷入不愉快的责任纠纷[2]显然,审计职业界积极和主动的选择应是寻找解决审计期望差的途径。这是风险基础审计产生的一个要的原因。2.2 审计组织的经济压力是风险基础审计产生的经济因素随着经济的发展,民间审计领域面临着与其他经济领域同样的问题。市场竞争的加剧,促使计师事务所的边际收益不断下降。会计师事务所为了能在审计市场上保持自己的一席之地,必降低审计成本,去寻求效率更高的审计方法。这就是说,审计人员为形成恰当的审计意见而收集充分有效的审计证据
6、时,他们必须按照最小成本的原则确定所需的审计程序。风险基础审计提供了一种既能保持审计效果又能使审计效率较高的全新的思路:首先评价被审计单位控制环境,并鉴别被审计单位计报表重要组成项目的各项认定,考虑会计报表重大错误表述的风险;其次在此基础上建立审计目标再次根据审计目标确定拟实施的特殊审计程序(性质、时间、范围)。在这种审计过程中,审计程序的础是审计目标,审计目标则以风险评价为基础,通过风险评估分析,制定审计计划,确定如何收集、收集少和收集何种性质的证据的决策,为更有效地控制和提高审计效果及审计效率,提供了
7、一个完整的构。2.3 制度基础审计的内在缺陷是风险基础审计产生的技术因素制度基础审计过于强调内部控制制度的研究和评价,而忽视了审计风险在整个审计过程中的判断过程,而风险基础审计则有着优势之处,它把审计过程都归结在一个审计模型上,审计程序的每一步骤的结论都会对审计意见有影响[3]。把这些所有影响结合考虑,通过最终所愿意承担的量化的审计反映出来,就可形成比较正确的审计意见。 3?风险基础审计的基本程序在风险基础审计模式下,根据这种模式的特点,结合我国的国情和会计师事务所的具体状况基本程序和方法可以如下:3.
8、1 预期审计风险水平审计人员运用各种方法对被审计单位情况进行调查了解,如召开座谈会,查阅有关年度档案资料,走访有关部门,进行实地考察等,以评估确认预期审计风险水平。预期审计风险可按高、中、低三档分类,也可加以量化。3.2 确定审计范围(1)分析性测试(2)评估固有风险(3)根据分析性测试与固有风险评估的结果确定审计范围,编制审计计划3.3 进行控制风险评估(1)调查内部控制结构。分析控制环境、相应的控制程序及会计制度,评价内部
