浅析我国全面收益报告的选择模式探讨论文

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1、浅析我国全面收益报告的选择模式探讨论文.freelons)在下面公式中列示了会计收益与经济收益的关系：经济收益=会计收益+未实现的有形资产价值变动(已扣除折旧和存货降价)一当期实现的前期末确认的有形资产价值变动+无形资产的价值变动。全面收益概念的提出代表着会计收益向经济收益发展的趋势。全面收益包括企业某一期间内除股东投资和对股东分派以外的权益(净资产)的一切变动。从定义上说，全面收益与经济收益非常接近。但由于实现性和计量属性的约束，全面收益涵盖的内容比经济收益要少。例如，现行会计中对自创商誉、人力资本以及

2、其他一些无形资产尚不能准确地确认。(二)全面收益的主要分类及列报方式国外关于全面收益有代表性的列报方式主要包括FASB、ASB和fASB等权威会计机构。FASB规定按实现标准来划分净收益和其他全面收益；FAS130规定的净收益主要反映为已确认已实现部分，其他全面收益反映为本期已确认但未实现的利得和损失扣除前期已经确认但在本期实现的利得和损失，而全面收益总额反映为本期确认的全部收益。关于全面收益的报告方式，FASB提供了三种可供选择的方法：1双报表格式，即在传统的收益表之外，另外增加一张新的“全面收益表”；

3、2单一报表格式，即将传统的收益表与“全面收益表”合在一起，称为“收益与全面收益表”，而将“净收益”作为全面收益的一个小计部分：3权益变动表格式，即将全面收益在权益变动表的单独组成部分中报告。ASB也以实现标准来划分净损益和其他利得与损失，但与FASB规定的净收益有所不同，ASB的净损益只包括在本期确认并在本期实现的损益，排除了那些前期确认但在本期实现的损益，其他全面收益仅包括本期确认但尚未实现的利得和损失，而“全部已确认利得和损失”反映为当期产生(确认)的全部利得和损失。关于报告方式，ASB仅允许使用双报

4、表格式，即通过“损益表”和“全部已确认利得和损失表”共同来反映会计主体在当期确认的全部利得和损失。IASB关于全面收益的分类与FASB基本相同，这里不再赘述。关于报告方式，IASB建议采用FASB的第一种方式或第三种方式。鉴于国外主要会计机构关于全面收益的披露，笔者认为，在我国会计报表体系中加入“全面收益”部分，是对现阶段大量出现的未实现损益披露的可行选择。下文基于我国的现实情况，分析我国全面收益报告模式的选择模式。三、我国全面收益报告模式的选择笔者认为，我国的全面收益报表现阶段还不能完全按照全面收益的标

5、准来统一编制，而只能根据我国的现实情况，有效地改造传统的利润表，把没有计入利润表的全面收益部分在利润表中进行适当的披露。具体方式可在传统利润表的现有基础上增加全面收益部分，即利润表前半部分按照现行的标准编制，在净利润后面披露全面收益部分，这样既保证了传统利润表的完整性，又反映了企业的全面收益，为报表使用者提供了全面的、可靠的决策有用信息。本文主要基于以下几方面的考虑：(一)我国现阶段缺乏完善有效的生产要素市场，公允价值的确立十分困难，从而可能使会计信息进一步失真目前，我国尚未建立统一的生产要素市场，资本市

6、场也远未达到完善程度。在此条件下，作为公允价值重要参考方面的市场价值必然具有极大的可操作性。这无疑给会计信息提供者极大的操纵空间，从而使会计信息更加丧失其公允性和客观性。另外，我国经济体制的转型尚未最终完成，大股东与上市公司并没有做到人、财、物实质的分离，从而使得资金占用、关联方交易、虚假交易等违规事项异常普遍，这种情况下，全面收益的真实性和客观性很难保证。所以，如果按照全面收益标准编制统一的全面收益表，必然造成利润表的混乱，为相关利润操纵者提供更大的操纵空间。(二)将来相当长一段时期内，净利润仍是企业获

7、得各种相关资格的基本考核指标如股份有限公司发行股票需近三年连续盈利；上市公司公开发行新股要求近三年加权平均净资产收益率不低于6％，并且发行后当年加权平均净资产收益率也不低于6％；公司发行可转债须连续三年盈利，且净资产利润率平均在10％以上(其中能源、原材料、基础设施类的公司不低于7％)。可见，当前利润作为“指挥棒”的作用还很大，因此传统的利润形式在现阶段还具有较强的作用和意义。(三)其他许多没有进入利润表的未实现损益项目，具有较大的不确定性因为大部分未实现损益主要是由于相关资产的公允价值波动导致的。这些未

8、实现已确认的利得或损失主要为持有损益，具有很强的不确定性。依据不确定性会计理论，这部分未实现损益属于中度不确定性项目，传统的损益确认标准显然属于低度的不确定性项目。在损益表中，低度不确定性事项产生的利润主要反映为已实现损益，中度不确定性事项产生的利润主要反映为未实现损益，未实现损益能充分披露企业的经营、财务风险，由两者合计数即可得出综合收益；而高度不确定性事项产生的损益，如预期交易、不确定承诺等产生的损益，是不允许在损益表中披