财务报告的历史演进

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1、财务报告的历史演进关键词:财务报告；演进；会计报表对财务报告的历史演进进行考察，可以从中总结财务报告的发展规律，能使我们站在一个历史的高度来俯瞰现行财务报告研究应关注的重点。会计史已经雄辩地证明：“经济越发展，会计越重要”。会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。在会计的发展史中，虽然会计的起源稍早于财务报告，但是可以说，一部会计的发展史，实际上就是一部财务报告的发展史。历史地看，早期会计只是生产职能的附带部分，人们从事简单的会计活动，会计方法也不

2、复杂，主要是为了帮助记忆而不是为了报告结果，因此早期会计系统并不重视最终的报告。财务报告产生的具体原因，会计史学界尚未取得共识，不过，大部分学者认为人类早期财务报告的产生原因是受托责任的出现。财务报告的演进是在财务报表的演进中形成的，在人类历史上它经历了账簿式、单一报表式、两表式和三表式财务报告时期。一、账簿式时期财务报告的产生源远流长。账簿式财务报告时期是财务报告的萌芽期[1]。在此时期，首先产生了单式簿记，并成为在自然经济占主导地位的各种社会形态中被普遍采用的主要会计方法。但是，账簿记录不一定

3、就是财务报告。只有对核算对象进行必要的分类并在简要、总括描述的基础上向外传递的簿记才是账簿式财务报告。早期的财务报告，一种是口头汇报，一种是将账簿进行“上计”。我国早在西周时期对财务报告期限就有较为严格的规定。据《周礼．天官．冢宰》记载：“岁终，则令群吏岁会，月终，则令正月要，旬终，则令正日成，而以考其治。”财务报告的目标就是在岁终、月终和旬终分别考岁成、月成和旬成以“考其治”。在古代埃及，“每月，作为地方官的州长，都必须向宰相作一次财务报告”[2]，主要表现为口头汇报。战国时期至秦朝记录会计事项

4、的简册“计簿”的“上计”及汉代的“上计簿”就是财务报告的雏形。因为此时的财务报告尚无会计事项的具体分类，而且在形式上以叙述性的文字为主，因而是一种还较为原始的财务报告。据出土的汉代简牍记载，为了保证财务报告的质量和及时上报，汉代已制定了规范财务报告的法规。唐宋时期，簿记理论进一步发展，此时期创建的“四柱结算法”为我国早期的财务报告的发展奠定了基础，旬报、月报和年报均以日常簿记资料为依据进行分类汇总而成。明清时期产生的复式簿记“龙门账”和“四脚账”属于典型的账簿式财务报告，因为它们在编制程序、要求及

5、格式上更进一步规范、科学。在西方，账簿式财务报告时期始于12世纪，终于15世纪，曾先后经历了佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记及威尼斯式簿记三个阶段。1494年是簿记学术史上的新纪元，意大利数学家、会计学家卢卡．帕乔利（LucaPacioli）出版了《算术、几何、比及比例概要》（亦译《数学大全》），书中题为《计算与记录要论》（亦译《簿记论》）的一篇，被公认为世界上第一部会计著作。但是“这部著作中尚未提到‘资产负债表’和‘损益计算书’的编制，也未提及决算时‘财产目录’的编制。这说明威尼斯的复式簿记法和帕乔

6、利的复式簿记理论正处于幼年时期”[3]。综上所述，账簿式财务报告具有以下特点：（1）从形式上看，主要采用账户余额形式，账簿尚未与报告明确分离；（2）从内容上看，既包括会计事项的简单汇总，还包括财政、统计等方面的情况；（3）从格式上看，采用文字说明或数据组合报告。二、单一报表时期众所周知，财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过500多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高，才发展为一个“会计处理数据、加工信息的特殊系统”[4]。资产负债表是最早出现的

7、财务报表，从其产生到20世纪30年代初的相当长的时期内，处于绝对的主导地位。人们通常认为它起源于16世纪的欧洲。关于资产负债表的前身，人们提法不一，有的人认为是“定期财产目录”，有的人认为是“试算平衡表”，还有人的认为是“余额账户”。其实资产负债表在各地的出现并不同步，其演变的路径也不尽相同。1531年，德国纽伦堡商人JohannGottieb在其所著的《简明德国簿记》中公布了世界上最早的资产负债表格式[5]。在16世纪，意大利的企业在报告应税财产时也已开始编制资产负债表。当时企业的组织形式主要表

8、现为独资企业和合伙企业，企业内外经济关系比较简单，经济活动也不复杂，企业均由投资者自我经营，单凭资产负债表基本能满足外部信息使用者的需要。业主或合伙人通过查阅损益类账户便可获悉企业收益成果，因此当时一般不编制损益表。在17世纪初，继意大利帕乔利以后的又一会计大师——荷兰会计学家西蒙．斯蒂文（SimenStevin）出版了《数学惯例法》一书，提出了“资本状况表”，进一步为现代资产负债表勾画了轮廓。17世纪的法国制定了一系列法律以避免欺诈性破产，商人们必须每两年进行存货的实物盘存，并提