环境会计的若干问题探讨

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1、环境会计的若干问题探讨摘　要：环境会计是20世纪90年代引入我国的新兴学科，其主要内容是从会计的角度研究经济建设与环境之间的协调关系，力争实现经济的可持续发展。环境会计理论尚处于探讨阶段，本文分析了环境会计的基本含义，从基本目标和具体目标两个角度对环境会计的目标进行了阐述；探讨了环境会计应遵循的假设和原则；从环境会计信息应披露的内容出发，提出了环境会计的基本构成要素。　　关键词：环境会计　环境会计目标　环境会计假设　环境会计原则　环境会计要素　　一、环境会计的含义　　目前会计界对环境会计的解释尚未达成一致，有的是

2、从管理的角度解释，如按照《现代会计百科词典》收录的词条：环境会计是从社会利益角度计量和报道企业、事业机关等单位的社会活动，对环境影响及管理情况的一项管理活动；有的是从会计学科的角度解释，认为环境会计是通过会计特有的方法，以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系、计量记录环境污染、环境防治、环境开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务造成的影响的一门新兴的学科。环境会计是以自然资源耗费和社会资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，试图将会计学与环境经济学相结合，通过

3、有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响。微观环境会计是宏观环境会计核算的基础。笔者认为，国内外对环境会计的表述虽然不同，但表达的基本含义是一致的，即准确反映企事业单位活动对环境造成的影响。如因环境污染

4、而支付的费用、因污染而发生的社会成本和应承担的社会责任而付出的代价等；对自然资源的耗费应如何补偿。如企业为减少和防止或者治理污染以及恢复环境而发生的成本费用支出等。这两方面信息的提供是有机地结合在一起而并非截然分开的，如果站在会计的角度上给环境会计下定义的话，后者解释则更系统、更通俗易懂。　　二、环境会计目标　　（一）环境会计基本目标　　环境会计的基本目标是用会计方法计量、反映和控制社会环境资源，改善社会环境与资源问题，实现经济效益、生态效益与社会效益的最优化，保证经济可持续发展。环境会计核算与报告将提供关于环境

5、资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息，从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续性发展的目的。环境会计的基本目标是由若干具体目标有机构成，通过各具体目标来反映企业活动对环境产生的影响，信息使用者对各具体目标进行关联分析，最终作出科学决策。　　（二）环境会计具体目标　　环境会计的具体目标是指企业组织相应的会计核算，确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，向社会相关主体提供所需的环境信息，为各决策

6、单位实施经济和环境决策提供帮助。一般而言，环境会计信息的使用者包括投资者、金融机构、商品市场有关各方、政府管理机关、职工及工会组织、社会公众、企业管理当局等。对于环境会计的信息，各决策单位有不同的用途：对企业管理而言，评价企业环境政策履行方案及其结果，衡量企业对社会和环境责任的履行情况，从而对企业的经营前景和财务风险做出全面客观的评估；国家政府和法律部门可利用环境会计的信息，制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制，促使微观和宏观的协调一致，同时也能准确地核算国民生产总值，不虚增国家财富；企业的其他信息使用者可

7、利用环境会计信息，评价环境措施对企业财务状况的影响，同时了解包括环境成本、环境负债在内的客观准确的资产负债状况、盈利能力和偿债能力状况。由环境会计信息的使用者可以看出，不同的使用者对环境会计信息的需求角度是不一样的，提供环境会计信息应考虑到这一点，尽量做到环境会计信息的实用性和全面性。　　三、环境会计假设　　（一）会计主体假设　　企业会计准则规定，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，明确地提出了传统会计核算应遵循的会计主体假设。环境会计核算和反映的内容也是企业的活动

8、，只不过这种活动并不局限于企业发生的“交易或事项”层面，而是扩展到由于非“交易或事项”引起的其他活动，并未发生价值的交换或转移，如“三废”对环境的污染等。环境会计主体假设是进行环境会计核算必须遵守的假设，是环境会计的最基本假设，为规定环境会计的有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。从环境会计核算和反映的内容出发，不能将环境会计的会计主体假设等同于传统会计的会计主体假设。传