对《事业单位会计准则》存在问题的思考

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1、对《事业单位会计准则》存在问题的思考朱亚平　吴余香　吴荣宝　【摘要】本文列举了《事业单位会计准则》中存在的某些问题，诸如会计核算的基础、事业单位的收入、净资产的表述、固定资产价值以及会计报表的缺陷等，并提出了相关的建议和对策。　　　　财政部于1997年制定并于1998年1月1日起执行的《事业单位会计准则》（试行）（下文简称《准则》），自公布以来，对规范事业单位会计核算、加强事业单位财务管理起到了积极的作用。但随着我国市场经济的飞跃发展和事业单位改革的不断深入，事业单位与市场紧密结合并与国际接轨，使得事业单位的业务和会计核

2、算环境发生了很大的变化。显然，我国现行的《事业单位会计准则》和制度与市场经济及国际惯例相比较，尚存在许多不协调之处，已不能适应我国事业单位本身业务发展的需要，其改进已迫在眉睫。　　　　一、会计核算存在的问题　　　　（一）会计核算基础欠妥　　1.《准则》第16条规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。然而，事业单位多数都存在经营性业务，单独从事非经营性业务的很少，而且实际上这两种业务也很难完全区分。因而，费用也难以分摊。要求两者采用不同的会计基础进行核算，容易使成本不能准确核算，这不利于

3、事业单位的内部管理。　　2.对非经营性业务采用收付实现制，这就意味着不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务资金的使用进行正确的绩效评价与考核。　　3.在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度后，采购与付款环节相分离，采购项目的实施与货款的支付存在一定的时间差。若二者间隔跨年度，便会出现比较严重的账实不符现象，不能全面、完整地反映事业单位的经济业务。同时，对事业单位来说，也需要编制预算作为其财务控制的重要手段，不采用权责发生制而采用收付实现制的预算

4、是很难奏效的，这不仅不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产流失。因此，为了真实地反映事业单位的财务状况和经营成果，应以权责发生制为基础，进行全面的成本核算，以有利于节约资金和提高资金的使用效率。　　（二）收入划分不尽合理　　《准则》第36条规定：“收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政性补贴收入、上级补助收入、事业收入、经营收入……”。第37条规定：“事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。其中按规定应上缴财政预算的基金和应上缴财政专户的预算外资金不计入事业收入

5、。从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入”。“经营收入是指事业单位在专业业务活动以及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。”　　笔者认为，事业单位对收入的划分不尽合理。　　1.根据上述定义事业收入和预算外资金是有严格界限的。而预算外资金并不是单位自有资金，它属于财政性资金，故核拨给单位的预算外资金不应作为事业收入。同时，经财政批准自留的预算外资金也不应作为事业收入。　　2.对事业单位而言，专业业务活动及辅助活动与经营活动并无严格的区别和界限。事业单位的所谓经营活

6、动补偿是与业务活动紧密联系的，从业务活动中产生，为业务活动服务。所不同的只是由于受市场经济调节的影响，市场化程度较高而已。因此，经营性收入与事业收入以不分开为宜。　　笔者建议：取消上述预算外资金计入事业收入的规定，将经营活动的收入并入事业收入。在收入类中增设“财政返还收入”项目，将财政专户核拨的预算外资金和部分经批准不上缴财政专户管理的预算外资金计入新增的“财政返还收入”科目中，这样比较合理。　　（三）固定资产价值虚增　　1.现行《事业单位会计准则》中，固定资产只核算原值，在资产负债表中也仅以原值反映固定资产的价值形态，

7、不计提折旧。其实，无论固定资产的具体用途是什么，其价值一定会随着固定资产的使用而减少。而事业单位业务活动中的成本并不包括折旧费用。因而，所产生的固定资产折损价值就得不到反映，这就导致了事业单位固定资产价值的虚增，使得成本核算不完整。　　2.准则对固定资产使用过程中的更新和维护所需要的资金大都按收入的一定比例提取修购基金。同时，对固定资产的转让，清理收入和清理固定资产报废、毁损发生的损失，用相应增减修购基金的核算方法来解决。事业单位的这种以收入为依据提取修购基金的做法，不计算盈亏，不考虑固定资产的磨损价值，实际上虚增了资产

8、总量，因而也就无法提供固定资产现有价值以及净资产的真实情况。事业单位对固定资产价值的歪曲披露，严重影响了会计信息质量，不能真实地反映事业单位的经济资源及其使用情况，使不少单位对使用固定资产要承担资产保值增值的意识淡薄。因而重购置、轻管理。不重视挖掘生产潜力和提高设备利用率，甚至会造成国有资产流失。　　笔者建议：事业单