论会计准则质量保障体系的构建

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1、论会计准则质量保障体系的构建

2、第1...　1997年美国证监会主席Livitt在一次演讲中提出了“高质量会计准则”的呼吁，在美国会计界引起了强烈的反响，国内有关人士也对此发表了相关见解。综合各种观点，高质量会计准则应具备以下特征：第一，高质量会计准则在理论上应该运用在全世界基本达成共识的财务会计概念框架中的基本概念，如财务报告的目标、信息质量的标准、财务报表要素及其确认计量手段等；第二，高质量的会计准则应当符合所有的质量要求，特别是相关性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；第三，高质量的会计准则应当提供新的信息。便于理解，具有可操作性；第四，高质量的会计准则在制定过程中要严格实行专家

3、与群众相结合，力求准则制定过程公开化、民主化，应吸收各种会计信息使用者及其代表的参与。　　我国于1992年制定了《企业会计准则》，它是我国会计的基本准则。截止2000年底，我国财政部颁布了10个具体会计准则；2001年，对已发布的具体会计准则中的5个进行了修改，同时又发布了6个具体会计准则。目前，虽然我国会计准则的数量比较少，但是提高会计准则的质量已势在必行。要制定高质量的会计准则并能够有效地实施，必须建立一个严格完善的会计准则质量保障体系。会计准则的质量保障体系，主要包括两个层次；会计准则的制定质量保障体系和会计准则的执行质量保障体系。　　一、会计准则的制定质量保障体系　　会计准则

4、作为一种制度产品，其质量的好坏首先取决于产品的生产过程。所以，制定质量保障体系就成为整个质量保障体系的关键，是整个体系发挥作用的前提。这一体系旨在保障会计准则的制定过程中满足会计准则产品的质量耍来，制定出一套满足用户需要，符合会计信息质量要求的高质量会计准则。该质量保障体系主要包括准则制定机构、制定程序与制定基础等方面的内容。　　1.准则制定机构质量保障。目前，我国会计准则由财政部会计司制定。随着市场经济的进一步发展，会计从属于财政的关系将会逐渐淡化，而见会计司在力量上难以兼顾到经济活动的广泛性、多样性和复杂性；与此同时，国家证券委员会、注册会计师协会、会计师事务所、会计学会等组织机

5、构都会对会计准则的制定产生影响。因而，有必要组建独立的中国会计准则委员会专门负责会计准则的制定，以提高会计准则的质量。人员主要由会计及相关方面的专家、学者等组成。按照国际惯例，会计准则属于法律法规，因此，这一机构最好作为全国人民代表大会的下设机构，其工作对人大负责并向其报告，人大保留对其制定准则的监督权与否决权，而财政部不再承担具体的会计准则的制定工作。　　2.准则制定程序质量保障。从商品经济的角度看，会计准则的制定程序质量保障就相当于生产产品过程中为保障产品质量而采取的措施。这应该是一个严密而严格的过程，要经过规划、研究、起草、征求意见和发布实施等若干阶段，其中十分重要的一个环节就

6、是广泛征求各方的意见；这也是目前比较薄弱的环节。征求意见一定要注意广泛的程度，要考虑多方面的意见。我们往往比较重视学术界的意见，而容易忽略来自会计准则的最基本的使用者-各企业中协会计师的意见，从而导致会计准则制定出来以后不能满足会计师的需要，影响现实的可操作性。只有广泛征求意见，才能使准则的制定更加符合我国国情，并在反馈意见的基础上，就草案进行及时的修改，并反复多次征求意见，以臻完善，而后再行颁布。　　3.准则制定基础质量保障。高质量的会计准则必须建立在一系列相对稳定的坚实的会计理论基础之上，而这一保障的核心就是会计准则必须符合会计概念结构框架的要求。有人认为。我国的《企业会计准则》

7、就相当于美国的财务会计概念框架，而事实上，《企业会计准则》并没有起到概念结构框架所应具备约作用。从我国基本会计准则的内容来看，存在着诸多问题，例如会计要素定义不够科学、完整，会计目标设立不够科学，会计信息质量特征之间的关系模糊，等等。因而，《企业会计准则》尚不能用来指导具体会计准则的制订，而且不断出台的具体会计准则中已有多处与其不一致甚至是冲突。没有一个科学的概念框架体系，众多的会计准则由于缺乏共同的基础而难以相互协调，而且对准则的理解和应用也容易产生误解。因而，笔者非常赞同目前会计界的“替代论”。即取消《企业会计准则》，建立我国的财务会计概念框架体系。借鉴FASB和IASC的成功经

8、验，这一财务会计概念框架体系至少应该包括以下三个层次：第一层次，会计目标、会计对象和会计假设；第二层次，会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则；第三层次，会计要素的确认、计量、记录与财务报告。　　二、会计准则的执行质量保障体系　　会计准则的执行质量保障体系是指各单位会计人员在日常会计工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。高质量的会计准则只是为规范会计实务提供了前提条件，而其作用的发挥则有赖于会计准则的执行情况。若没有有效的执行，质量再高的会计准则