促进中小企业发展的税收优惠法律问题研究

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1、促进中小企业发展的税收优惠法律问题研究张雪菲（河北金融学院、河北省科技金融重点实验室，河北保定071051）摘要：中小企业的发展离不开国家税收法律的支持。通过探讨对中小企业实行税收优惠的必要性，在分析我国现行中小企业税收优惠制度不足的基础上，提出完善我国中小企业税收优惠制度的措施。关键词：中小企业；税收优惠；法律问题税收优惠是指国家为了配合在一定时期内的政治、文化、经济及社会发展总目标，按预定目的利用税收制度，在税收方面相应采取的照顾和激励措施,以减免某些纳税义务来补贴纳税人的活动或特定的纳税人，实质为对市场主体的利益进行调节和分配的复杂过程。给予中小企业税收

2、优惠，能够让中小企业直接或间接减少成木支出、规避金融风险，从而增加利润，是对中小企业的最直接的“激励”和“扶持”。1中小企业享受税收优惠的必要性分析1.1有利于促进中小企业自身的发展中小企业自身具有生产规模小、缺乏经营管理和技术人才，生产管理方式落后等特点，因而在市场竞争中明显落后于大型企业。再加上我国的市场经济体系还不健全，地方政府对中小企业的作用缺乏足够的认识，往往为了扩大财源而以各种名目增加中小企业负担，中小企业遭受的“三乱”现象十分严重。税收负担过重，增加了中小企业的生产成木，导致企业利润微薄甚至无利可图，故而纷纷缩减生产，使企业收入降低。因此，对中小

3、企业实行税收优惠，有利于中小企业税收负担的减少、降低中小企业生产成木、增加利润，提高中小企业的生产积极性，促进中小企业的迅速发展。1.2有利于推动地方经济的发展，增加地方财政收入实践证明，中小企业搞得好，地方经济也对应繁荣。这是因为中小企业一般广泛分布于中小城市、县、乡、镇等，是各地方经济的主力军。经过多年发展的中小企业，己经逐渐成长壮大，成为了拉动地方经济、推动地方经济总量快速增长的主要增长极。伴随中小企业的发展壮大，将为地方政府创造越来越多的税收收入，使得其财政收入也相应增加。据统计，我国各级地方财政收入的80%主要由中小企业创造。因此，中小企业的发展有利

4、于推动地方经济的发展，增加地方财政收入，保障社会的稳定。1.3冇利于缓解社会就业压力就业问题是长期困扰我国的一个难题，尤苏是0前金融危机的影响并未完全消除，就业问题依然急需破解。而多数中小企业从事的是劳动密集型产业,进入门槛较低，一般对就业者的技术要求也不高，因而能够吸收人量的就业人员,缓解严峻的就业压力。根据相关资料显示，中小企业吸纳了约80%的城镇就业人员，其中包括吸收的农村剩余劳动力，也包括吸纳的国奋企业和城镇集体企业的下岗人员。因此，蓬勃发展的中小企业己经成为解决我国就业、再就业民生问题的重要渠道。2中小企业税收优惠法律制度现存问题2.1规范中小企业税

5、收优惠的现行立法层次不高0前调整中小企业税收优惠的法律法规主要有:《中小企业促进法》、《企业所得税法》、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》、《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》、《增值税暂行条例》等。从中可以发现，只有《中小企业促进法》、《企业所得税法》是以法律形式颁布的，其他的都是行政法规和部门规章形式，苏中少部分属于国务院的行政法规，还冇许多地方政府为了促进本地经济的发展而越权发布各种税收减免政策。因而，从总体上来看，调整中小企业发展的税收优惠法律规范的立法层次不高，缺乏权威性。2.2中小企业的概念混乱在我国税收

6、法律规范中，尚无税收基本法，对中小企业缺少统一的定义。0前，在税收法律规范中有三处出现类似中小企业的不同表述：(1)在《企、Ik所得税法》中出现的表述是“小型微利企、Ik”;(2)在《增值税暂行条例》中表述为“小规模纳税人”；(3)在《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》中出现的表述则是“小型企业实体”。在上述税收法律规范中，类似于中小企业的概念表述与《中小企业划型标准规定》中对中小企业的界定标准并不完全一致。如《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》对“小型企业实体”没冇界定，而《企业所得税法》中的“

7、小型微利企业”和《增值暂行条例》中的“小规模纳税人”各有艽标准，其内涵似乎以小型企业的界定标准为参照，但苏外延却只涵盖了小型企业中的一部分，法律指向不明。2.3税收优惠措施缺乏针对性相对于国内大型企业来说，中小企业规模较小、数量多、经济实力明显薄弱，科技含量和技术水平较低，且处于税费负担重、税费项0多的税制环境下；从所缴纳的税种来看，主要包括营业税、土地使用税、企业所得税、增值税、房产税、城建税等。因此，我们在制定税收优惠政策吋，应针对中小企业的弱势地位给予比大企业更多的优惠。而根据现行税收法律法规，我国专门针对中小企业的税收优惠条款极少，大部分都是对所奋企业

8、的普适性规定，如企业所得税法中所有的减