审计学253500

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1、施乐公司利润操纵施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2001年和2002年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected provisions）被公开披露。由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。审计准则和审计质量控制准则2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向S

2、EC提交2000年度财务报告。原因是施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9％；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。审计准则和审计质量控制准则施乐公司的主要会计违规方式有：1、提前确认租赁收入施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法，却不披露相

3、关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会计处理是明显违反GAAP的。2、任意提高出租设备余值施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。审计准则和审计质量控制准则3、操纵各项准备金施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。

4、根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认，这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操纵各年利润，以达到盈利预测。审计准则和审计质量控制准则第二章审计准则和审计质量控制准则一、审计准则概念二、审计准则的发展、作用三、独立审计准则审计准则和审计质量控制准则讲解结构：审计准则美国独立审计准则中国注册会计师执业准则执业准则体系框架鉴证业务准则的内容构成→一般公认审计准则审计准则和审计质量控制准则第一节审计准则概述一、什么是审

5、计准则？P21是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。基本内容人员准则行为准则审计准则和审计质量控制准则如何理解：1、是制约审计人员的行为准则2、是对审计人员素质提出要求，也是对社会提供审计工作质量保证3、是通过审计人员执行审计程序体现出来的4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证审计准则和审计质量控制准则二、审计准则的发展美国：1930年，美国会计师协会提出审计准则思想，但当时没有形成条文1938年，麦克森·罗宾斯公司事件1947年，美国

6、会计师协会公布了《审计准则试行办法》——第一部审计准则1954年，修改形成一般公认审计准则1972年，美国审计总局《政府机构、项目、活动和职责的审计准则》审计准则和审计质量控制准则中国：1996年，中国注册会计师协会《中国独立审计准则》1996年12月，审计署《中华人民共和国国家审计基本准则》2006年2月，修订并发布了48项审计准则《中国注册会计师执业准则》。审计准则和审计质量控制准则三、审计准则的作用：1、规范，提高审计质量2、衡量和评价，赢得社会公众的信任3、维护审计组织和审计人员的正当权益4、促进审计理论研究和国际交流审计

7、准则和审计质量控制准则四、审计准则与审计证据、审计依据的区别1、审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。2、审计依据是审计人员在审计过程中判断被审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计决定的依据3、审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准则和审计质量控制准则第二节独立审计准则一、定义P26是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准国际审计准则

8、（ISA）美国独立审计准则（一般公认审计准GAAS）中国注册会计师执业准则审计准则和审计质量控制准则二、美国独立审计准则（一）《一般公认审计准则》（1）一般准则（3条）1、审计人员的技能条件审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行2