从国际会计准则看公允价值在我国的运用

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1、从国际会计准则看公允价值在我国的运用【摘要】本文就国际会计准则和新企业会计准则中关于公允价值的热点及难点问题进行了研究，对公允价值在我国会计实务中的运用提出了可操作性意见。　　　　国际会计准则中运用到公允价值的领域十分广泛，最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。同时，公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍，物业、厂房、设备和无形资产方面的公允价值也有广泛的应用。国际会计准则和公允价值之间的关系十分密切。财政部于2006年2月发布了新企业会计准则，其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引入了公允价值计量，使得在国内

2、更多的企业有了选择公允价值模式的机会，会计上对公允价值的应用将有更大的用途，更广阔的前景。但公允价值如何运用，国内还没有具体的操作规范。下面笔者就学习《国际会计准则》和国外对公允价值的运用等方面，提出在我国会计实务中如何运用公允价值的几点意见。　　　　一、公允价值的定义及运用范畴　　　　（一）国际会计准则和中国会计准则对公允价值的定义　　对于公允价值的定义，国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。美国公允价值计量准则（尚在最终征求意见过程中）的定义是指市场参与

3、者在相关市场中进行现时交易而获得的出售资产的金额或支付的转移负债的金额。这里面要强调的是marketplaceparticipants，即市场参与者这个定义。“市场参与者”指相关市场中非关联的买方和卖方，他们有能力并且愿意参与交易，同时对于被出售资产/被转移负债及交易本身因素有充分了解。当我们判断公允价值的时候，都要从市场参与者这个角度去看，而不是从个别企业的角度去看。我国会计准则的定义是，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。笔者认为，我国会计准则对于公允价值的定义作了充分的考虑。既符合我国的基本国情，又与国

4、际会计准则的定义十分接近。　　通过上述定义可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量的观念。关于公允价值的运用，目前国际会计准则在历史成本计价原则的基础之上，对部分资产要求采用或可选择采用公允价值计量。因为会计上有许多计量标准可用，其中我们熟悉的有历史成本，还有其他的包括在用价值、可回收值、可变现值等。　　（二）公允价值在国际会计准则及中国会计准则中的适用范畴　　公允价值在国际会计准则范畴内适用的情况可以分两个方面，一方面是与企业合并相关的计量一定要用公允价值；另一方面是合并以外的可分为三种情况，其中，第一类为准则明确要

5、求必须要用公允价值的情况，包括国际会计准则委员会IAS41规定的生物性的资产、IAS39规定的金融工具、IFRS2中以股权支付的报酬；第二类要求以公允价值进行减值测试的情形：存货（IAS2）、资产减值（IAS36R）、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产（IAS36R、38R）、为出售而持有的非流动性资产和终止经营国际财务报告准则（IFRS5）。第三类是可选择采用重估价/公允价值（revaluation/fairvaluemodel）入账的情形：不动产、厂房和设备（IAS16）、无形资产（IAS38R）、投资性房地产（IAS40）。

6、　　我国会计准则对公允价值的采用充分借鉴国际会计准则体系中公允价值的计量标准，并根据我国的经济现实引入“公允价值运用的三个级次”：第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值。公允价值的最佳证明，最具可靠性，只要能获得，应当尽可能采用。例如企业持有的股票、短期债券等。第二级次，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定其公允价值，如投资性房地产。第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债，应当采用估值技术确定其公允价值，通常采用未来现金流量折现法。　　　　

7、二、我国会计学术界和实务界对引入公允价值的主要争议　　　　公允价值的引入，是我国会计体系的重大变革，也是我国会计与国际趋同的最主要体现，对此，赞成欢迎者众多。但同时也要不少学者表示了怀疑，认为公允价值导致公司利润剧增、加剧经营业绩波动、增大企业经营风险、增加公司税收负担、不如历史成本可靠、运用没有限制条件、净利润与现金流背离等。谁是谁非，笔者认为：　　（一）公允价值的可靠性　　对公允价值最大的争议就是其可靠性。许多学者认为，公允价值建立在众多的估计和假设基础上，并受会计执行人员的主观意愿影响较大，可靠性不足。笔者认为，会计本身就是在假设的基

8、础上展开的，且可靠并不等于肯定和精确。公允价值和其他计量属性一样，都无法提供绝对可靠一致的信息。相对于历史成本计量而言，公允价值只是根据企业经营状况和市场价格的变化对某些会计要素