比较会计研究方法初探

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1、比较会计研究方法初探　摘要：比较会计研究方法与实证会计研究方法一样，是会计学研究的重要方法。本文以国内发表的论文为示例，对比较会计研究方法的原则、类型、程序和作用，进行系统的理论概括。研究发现：比较会计研究方法的原则是比较对象必须具有可比性，其主要类型有会计纵向比较与会计横向比较，会计宏观比较与会计微观比较，会计定性比较与会计定量比较等。程序大致可以分为明确比较目的、分析个案特征、研究异同之处和概括比较结论等步骤。比较会计研究方法具有认识本质、揭示规律和互相借鉴作用。　　关键词：比较会计研究方法　原则　类型　程序　作用　　　　比较会计研究方法初探　摘要：比较会计研究方法与实证会

2、计研究方法一样，是会计学研究的重要方法。本文以国内发表的论文为示例，对比较会计研究方法的原则、类型、程序和作用，进行系统的理论概括。研究发现：比较会计研究方法的原则是比较对象必须具有可比性，其主要类型有会计纵向比较与会计横向比较，会计宏观比较与会计微观比较，会计定性比较与会计定量比较等。程序大致可以分为明确比较目的、分析个案特征、研究异同之处和概括比较结论等步骤。比较会计研究方法具有认识本质、揭示规律和互相借鉴作用。　　关键词：比较会计研究方法　原则　类型　程序　作用　　　　一般认为，会计学研究方法分规范会计研究与实证会计研究两大类。盖地等(2007)认为，这种分类是从会计研究

3、的性质层面进行划分的，规范会计研究关注应该是什么的问题，实证会计研究关注是什么的问题。以比较为首要或主要的研究方法进行会计学研究是比较会计研究方法。不同分类标准下的研究方法相互之间是交叉关系，可以同时使用。潘琰等(2003)指出本文采用实证研究的方法，通过中国会计准则与国际财务报告准则(IFRS)信息含量的比较研究，为哪一种会计准则对信息用户更具决策相关性提供量化证据。会计是发展性和多样性的辩证统一，不同国家的会计各有特点，同一国家不同时期的会计也在发展。这是比较会计研究方法的客观基础。近几年由于中国施行新的企业会计准则，新旧会计准则比较、中外会计准则比较成为研究热点，运用比较

4、法的会计学论著大量出版。比较会计研究方法与实证会计研究方法等一样，成为会计学研究的重要方法。　　　　一、较会计研究方法的原则　　　　英国著名史学家巴勒克拉夫(GeoffreyBarractbugh，1987)认为所有的比较方法都必须遵循的一条最基本的规则，就是只有在可比较事情之间才有可能进行有意义的比较。美国现代化比较研究学家西里尔E布莱克(cyrilE.Black)认为：对人类进行概括，比较单位的问题是关键性的。美国社会学家斯梅尔塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出选择比较分析单位的标准：分析单位必须适合于研究者所提出的那种理论问题；应该与被研究的现象有

5、贴切的因果关系；考虑到对分析单位进行分类的标准；分析单位的选择应该反映与这个单位有关的资料的可利用程度；应该以标准化的和可以重复的程序为基础。借鉴各学科运用比较研究的原则，比较会计研究方法的原则是比较对象必须具有可比性。可比性指比较对象属于同类同层次，存在一定内在的本质的联系，能用同一标准去衡量和评价。如果把没有可比性的研究对象凑在一起比较，就违背了逻辑。可比性是比较会计研究方法的前提、可能和基础，需要同时具备下列条件。　　(一)应该有两个或两个以上的比较对象　比较研究需要在双方或数方之间进行。否则，就不能称其为比较研究。特点、特征的实质是不同点，这类论文的比较对象有时候不是很

6、明显，但仍属比较会计研究方法。葛家澍(2004)《财务会计概念框架研究的比较与综评》一文结构为：引言关于各国CF的简单比较主要CF特点及解释(美国的财务会计概念框架；IASC概念框架；英国ASB的财务报告原则公告)。该文以美国FASB财务会计概念公告、国际会计准则委员会编报财务报表的框架、英国会计准则委员会的财务报告原则公告、澳大利亚财务会计概念公告和加拿大财务报表概念等五个财务会计概念框架为比较对象，进行比较研究，第三部分着力阐述和综评了前三个的各自特点。赵建勇(2004)《政府会计的显著特征兼谈政府会计教育》一文结构为：基金和基金会计预算和预算会计收付实现制和权责发生制的综

7、合应再其他显著特征关于政府会计教育。该文从基金和基金会计、预算和预算会计、收付实现制和权责发生制的综合应用、其他显著特征等四个方面论述了政府会计的显著特征。表面上看，只有政府会计一个研究对象，好象运用分析法。实际上它的另一个比较对象是营利性企业会计，也是比较法。　　(二)比较对象应该同类　按性质归类，会计理论和会计实务可以各分为不同的类。如会计理论可以分为财务会计报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素、会计循环等类。一个国家的会计基本假设可以和另一国家的会计基本假设比较