阐述借款费用会计处理与涉税处理差异

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1、阐述借款费用会计处理与涉税处理差异借款费用会计处理与涉税处理差异论文导读：本论文是一篇关于借款费用会计处理与涉税处理差异的优秀论文范文,对正在写有关于借款论文的写有一定的参考和指导作用,期间是指从开始资本化时点到资产竣工结算或达到预定可销售状态时止。这里使用状态有可能在决算之前，由此可能产生的差异，会计应按税法进行纳税调整。　　2.1.5　资本化费用会计摊销办法与税法扣除办法：资本化费用会计处理是计人有关资产取得时的历史成本，税法计人相关资产的计税基础。会计的摊销策略与税法扣除策略基本是[摘要]借款用途与借款对象不同借款费用及利息支出会计处理和税务处理会产生差异，本文就借款利息的会计

2、和税法处理不同进行分析。　　[关键词]借款费用　会计处理　税法处理差异　　　　《企业会计准则第17号－借款费用》规定借款费用是指企业因借人资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。　　　　1　会计与税法对借款费用处理的原则　　　　1.1　借款费用的会计处理原则：《企业会计准则第17号－借款费用》第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借款

3、费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第十二条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。　　1.2　借款费用的税务处理原则：不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当期扣除；需要资本化的借款费用予以分期扣除或摊销。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条企业在生产经

4、营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计人有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。　　　　2　会计与税法对借款费用处理的比较　　　　对于借款费用的处理分两种策略：一是资本化，二是费用化，不管是资本化还是费用化会计和税法都存在一定的差异下面就对借款费用的两种处理进行比较分析：　　　　2.1　资本化的借款费用处理的比较　　2.1.1　符合资本化条件的资产范围：税法上，符合条件的资产范围包括企业为购置、建造固定资产

5、、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货，与会计上符合条件的资产相比较，税法规定少了投资性房地产。因为税法上将投资性房地产归入固定资产和无形资产。房地产企业为开发房地产而借人资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计人有关房地产的开发成本。　　2.1.2　允许资本化的借款范围：会计准则规定借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。税法上没有区分专门借款和一般借款，因此允许资本化的借款范围应该包括专门借款和一般借款，与会计准则一致。　　2.1.3　资本化金额的确定策略：税法没有规定资本化金额的计算确定策略。我们认为对于税法没有规定，会计有

6、规定的，为了缩小和协调会计与税法的差异，减轻纳税人的财务核算成本、纳税遵从成本和降低税务机关的管理成本，税法应遵从会计。因此，税法资本化金额的确定应按企业会计准则的规定处理。会计处理是对于专门借款不与支出挂钩，应当以专门借款当期的实际发生的利息减去存款利息或暂时性投资收益后的金额计人资产成本，一般借款资本化金额要与占用一般借款实际支出相关。　　2.1.4　资本化期间的确定：借款费用开始资本化时点是同时满足下列条件的，才能开始资本化。(1)资产支出已经发生：支付，转移非资产，承担带息债务；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

7、，会计和税法一致。停止资本化时点会计规定是购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化(不包含暂停资本化期间)。税法资本化期间是指从开始资本化时点到资产竣工结算或达到预定可销售状态时止。这里使用状态有可能在决算之前，由此可能产生的差异，会计应按税法进行纳税调整。　　2.1.5　资本化费用会计摊销办法与税法扣除办法：资本化费用会计处理是计人有关资产取得时的历史成本，税法计人相关资产的计税基础。会计的摊销策略与税法扣除