工资薪金所得的个人所得税纳税筹划探讨

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1、工资薪金所得的个人所得税纳税筹划探讨蒋利亚宁波行知中等职业学校摘要：个人所得税和每一个公民息息相关，尤其是工资薪金及奖金所得个人所得税。工资薪金及奖金虽然都是企事业员工的工资薪酬，但是两者的计税方法却不同，不同的计税方式所带来的税负是不一样的，如何使有限的工资薪酬在不违反个人所得税法下使个人税负达到最低?木文通过借用财务管理实践中资木结构决策方法无差异分析法的思路来思考这一问题。关键词：个人所得税;税负;平衡;个人所得税和每一个公民息息相关，尤其是工资薪金及一次性奖金所得个人所得税。一般情况下，

2、企事业单位的员工薪酬包括工资及奖金。两者的计税方法不同，工资薪金所得按照七级超额累进税率纳税，一次性奖金所得按照全额累进税率纳税。超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税。例，某人某月工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为6000元，个税计算145元［(5000-3500)X3%+(6000-5000)X10%］。全额累进税率以征税对象的全部数额适用的最高税额作为累

3、进税的计征税款。例如，某人2015年奖金所得为18000元，其个税计算540元;2016年奖金所得为18001元，其个税计算1695.10元。可以发现，2016年比2015年多拿了1元的奖金，却多交了1155.10元，这就是全额累进纳税所带来的影响。同属于工资薪金所得的工资和奖金存在两种计税方法，我们在此暂不讨论奖金按全额纳税的合理性，而是承认接受A前的状态，借用财务管理实践屮资本结构决策方法无差异分析法的思路来思考，收入达到多少时，如何在工资和奖金之间进行划分可以达到税负平衡。工资薪金和一次性

4、奖金最基木的税率是3%，两者在3%税率范围内金额最大化，得到个人一年所得为78000元［(3500+1500)X12+18000］。也就是说当一个人年收入超过42000但在78000元范围A,超过部分无论是归入工资或是奖金(当然奖金总额要控制在18000以内)在税的问题上没有利弊。那么年总收入超过78000元之后，对于超过部分是计入工资还是归入奖金进行计税，哪种方式更合理，就需要进行纳税筹划。一、奖金税率3%(18000元)与奖金税率10%(54000元)的平衡点借由超额累进税率和全额累进税率的

5、概念，一年总收入超过78000之后，个人所得就需耍按10%的税率进行纳税。因工资薪金采用超额累进税率而奖金是全额累进，简言之，超过78000部分归入工资薪金计税比较有利，以此为基点，将工资薪金所得在10%税率范围内最大化，可以得到基准所得114000元［(3500+4500)X12+18000］。超过114000以后,超额部分如果归入工资薪金纳税就需采用20%的税率，如果归入奖金纳税就按10%的税率且全额按10%纳税。奖金18000按3%税率和10%税率纳税的税额差1155元［18000X(10

6、%3%)105］,此笔税额可以增加工资薪金所得11550元［1155+(20%10%)］。则奖金税率是否采用3%或10%平衡点的全年收入为125550元(114000+11550)。表1奖金税率3%与奖金税率10%的平衡点下载原表结论:全年所得不超过125550以内，按3%奖金税率即18000元的奖金进行控制交税比较有利，而超过125550元之后，则按照10%奖金税率即54000元的奖金进行控制交税比较有利。二、奖金税率10%(54000元)与奖金税率20%(108000元)的平衡点解决了一次性

7、奖金3%与10%税率的平衡点后，接下来解决一次性奖金10%与20%税率的平衡点。以工资薪金及奖金所得在20%税率范围内最大化，可以得到基准所得258000元［(3500+9000)X12+108000］。奖金54000应纳个人所得税5295元(54000X10%105),奖金108000应纳个人所得税21045元(108000X20%555)。税额差为15750元，折算为工资薪金所得315000元［(210455295)+(25%20%)］，而工资所得在25%税率档的所得上限是312000元［(

8、35000-9000)X12］，315000元＞312000元，两者孰低取低者312000元，则预确定临界点为570000元(258000+312000)。两种奖金下的税额见下表。表2奖金税率10%与奖金税率20%的平衡点下载原表从表2可以发现全年所得570000元按奖金540000，工资516000元控制所交的个人所得税比按奖金108000,工资4620000控制下所交的个人所得税高450元(114435113985)，这是因为在第一种情况下，工资税率达到了30%,而第二种情况下工资税率是在2