辨析会计政策变更和会计估计变更

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1、辨析会计政策变更和会计估计变更一、研究背景　　　　《企业会计准则--------会计政策、会计估计变更和会计差错更正》及其指南自颁布与实施以来，在规范我国企业会计行为，增强会计信息的可比性和一贯性，提高会计信息的质量等方面，发挥了重要的指导作用。但准则没有明确设定区分会计政策变更和会计估计变更的判断标准，使得该准则及其指南无法充分发挥其服务实践和理论研究的价值，从而损害了会计报表的可比性和一贯性。　　　　二、概念　　　　（一）、会计政策与会计政策变更　　各国、各地区、各会计团体对“会计政策”的定义都

2、不尽相同，有的从会计核算的角度出发强调会计政策的内容，如我国会计准则将会计政策定义为“会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”，并同时强调“具体原则和具体会计处理方法，也是指导企业进行会计核算的基础”；有的从对会计报表的编报角度定义会计政策，既会计政策是为编制和呈报会计报表服务的，如国际会计准则委员会（IASC）发布的第8号《当期净损益、重大差错和会计政策变更》有关会计政策的描述“会计政策是企业在编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法”。　　“会计政策变更，是指企

3、业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。”　　既然会计政策是指导企业进行会计核算的基础，是为编制和呈报会计报表服务的，会计政策的选用必然会影响会计报表项目的确认和计量。会计政策的变更也必然会导致会计报表项目的确认和计量的变更。　　　　（二）、会计估计与会计估计变更　　“会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。”“由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取

4、得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。”　　可见，会计估计是对企业会计核算过程中不确定的交易或事项基于估计而进行的量化，而会计估计变更则是基于更先进的信息和技术对这种量化的精确度的进一步修订。无论是会计估计还是会计估计的变更都只会影响到会计报表项目的计量层次。　　　　三、会计政策和会计估计对会计报表项目确认和计量的影响　　　　（一）、会计政策对会计报表项目确认的影响　　会计确认（Recognition）这一概念有广义和狭义之分，广义的确认是指“将某一项目，作为一项

5、资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认了的项目，要同时用文字或数字加以描述，其金额包括在报表总计之中”。这一定义实际上是会计报表项目的完整的反映过程，包括了会计记录、计量和在财务报告上的报告三个过程。狭义的会计确认，如葛家澍教授指出，“确认是财务会计的一个重要程序。它是指交易、事项或情况中的一个项目应否和应在何时和如何当作一项要素加以记录和计入报表内容与合计的过程。”在这里，会计确认只需要解决应否(经济业务是否应该进入会计系统)、如何（记录为什么会计要

6、素）、何时（何时确认经济业务对会计要素的影响）三方面的问题，剔除了广义确认中的计量问题。　　会计政策是会计核算的基础，在既定的会计政策下，确认既包括项目的初始确认，又包括确认该项目后发生的确认变动，或其消失，既定会计政策所确定的确认三要素是不会发生变动的，除非会计政策变更导致了确认三要素的变动。　　　　（二）、会计政策和会计估计对会计报表项目计量的影响　　“计量(Measurement)是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关会计报表的要素而确定其货币金额的过程。”　　　　1、会计计量的另一可能

7、的过程----会计估计　　　　国内外会计界学者对于会计计量的构成要素有很多不同的观点和表述，包括二要素论、三要素论、及五要素论。其中五要素论有一定的综合性，认为会计计量要素包括计量尺度、计量单位、计量模式、空间坐标和时间坐标。会计计量的尺度是指充当价值尺度的货币，如人民币。会计计量的单位是指货币的量度单位，包括名义货币单位和购买力货币单位。会计计量模式是指特定的计量属性与计量单位的组合，其中，会计计量的属性是指会计计量对象的计量属性，包括五种-----历史成本、现时成本、现行市价、可变现净值、净现值

8、。会计计量的空间坐标是指会计实体。会计计量的时间坐标是指会计分期。会计计量构成要素理论的孰是孰非本文不作评论，事实上既便是确定了上述所有的要素，某些会计报表项目的货币金额依然无法确定，会计计量过程依然无法完成。例如一个适用我国会计准则的特定企业在计量其年度会计报表中的应收账款项目时，上述要素中的四要素----计量尺度（名义货币）、计量单位（记账本位币，一般为人民币）、空间坐标（特定企业）、会计分期（会计年度）一般是既定的，企业可以通过选择直接核销法和备抵法来确定会计属