第二章 成本会计的发展及其种类56488

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1、第二章成本会计的发展及其职能和种类第二章结构框图第一节成本会计的形成和发展1.1早期成本会计阶段（1880—1920年）1.2近代成本会计阶段（1921—1945年）1.3现代成本会计阶段（1945年以后）第一节成本会计的形成和发展1.1早期成本会计阶段（1880—1920年）成本会计的产生早期成本会计阶段取得的主要成果早期成本会计阶段对成本会计的定义成本会计起源于英国，后来传入美国及其它国家。当时英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场；企业规模逐渐扩大，出现了

2、竞争，生产成本得到普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计帐簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计人员的要求，将成本计算同复式薄记结合起来。这样，利用账户对应关系反映原材料和人工转移，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以，也称为记录型成本会计。成本会计的产

3、生早期成本会计阶段取得的主要成果在这一时期，成本会计取得以下进展：（1）建立材料核算和管理办法：如设立材料帐户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。（2）建立工时记录和人工成本计算方法：对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。（3）建立间接制造费用分配办法：随着工厂制

4、度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列作成本，而将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。接下页早期成本会计阶段取得的主要成果（4）制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。（5）在理论方面，成本会计著作纷纷出版：被称为第一本成本会计著作是1885年出版的H梅特卡夫（H.Metcalfe）所著《制造成本》一书，成本会计发展也正是在它的基础上发

5、生了深刻的转变；英国电力工程师E加克（E.Garcke）和会计师JM费尔斯（J.M.Fells）合著的《工厂会计》于1887年问世。这本书对于成本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是19世纪最著名、最有影响的成本会计著作。（6）在组织方面，1919年，美国成立了全国成本会计师联合会；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计开展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了贡献。接上页早期成本会计阶段对成本会计的定义早期研究成本会计的专家劳伦斯（W.B.Lawrence）对成本会计作过如

6、下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”第一节成本会计的形成和发展1.2近代成本会计阶段（1921—1945年）近代成本会计阶段取得的主要成果近代成本会计阶段对成本的定义近代成本会计阶段取得的主要成果标准成本制度的产生预算控制的完善成本会计应用范围更加广泛和深入成本会计形成了完全独立学科标准成本制度的产生20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制

7、度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。预算控制的完善预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系中的。它与标准

8、成本制度是成本控制的两大支柱。（1）1921年美国《预算与会计法案》的颁布对企业预算控制起着催化作用。（2）1922年被誉为预算控制方面第一本专著麦金西（JO·Mckinscy）的《预算控制》问世，对以后较长时期预算控制的发展产生了巨大的影响。（3）1922年美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究，则是将预算控