浅谈我国保险监管会计制度的构建

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1、浅谈我国保险监管会计制度的构建

2、第1　保险是通过收取保费，集中形成保险基金，在被保险人遭受保险事故时，给予一定赔偿或给付的一种制度安排。对于经营保险业务的保险公司来讲，它不仅同一般企业一样，自主经营、自负盈亏，而且在更大程度上承担着社会保障的责任，关乎广大投保人的利益。保险公司性质的两重性，也决定了其会计行为规范的两重性：一是来自于一般财务会计原则，其主要目的在于保证保险公司对外财务信息的披露，要求真实、公允地反映保险公司会计期间内的经营成果和资产负债表日的财务状况，要求保险公司的财务信息与其他行业保持可比性，另一个是监管会计原则，主要服务于

3、保险监管当局，为保证保单待有人利益而监控保险公司偿付能力的需要。因此，保险公司在会计制度的设计上，不仅需要建立适合于保险行业的财务会计制度，还需要重视监管会计制度的建设。　　一、偿付能力监管——监管会计的动因　　保险公司的偿付能力是指在未来某一时点上，保险公司的现金流入弥补现金流出的能力。偿付能力的监管是一个国家对其保险公司监督管理的核心内容，保险监管者并不对保险经营的各个环节做出明确细致的安排，只是规定相应的偿付能力额度。保险公司以特定的方式向保险监管者提供相关信息，保险监管者通过对这些信息的分析处理，实现对保险公司偿付能力的监管。因此在客

4、观上需要建立用于保险监管方面的、能够有效提供与偿付能力相关信息的监管会计制度。　　我国保险公司现行的会计报表体系主要是由资产负债表、损益表和现金流量表三部分组成，包括相应的报表附注。这套体系在反映保险公司的报表日的财务能力和经营成果上具有较大的优越性，然而在保险公司的偿付力监管上，却存在一定的局限性。以资产的组成部分为例，保险公司资产中包括预付费用和待摊费用，预付费用是提前支付的代理人费用及其他营业费用，在未来时点很难变现以抵补保险公司的现金流出。待摊费用是与一个以上营业周期相关，需在各期分散影响利润的已支付费用，完全不能变现抵补保险公司的现

5、金流出。这两项资产提供的会计信息与偿付能力的相关性很小，监管者没有必要处理这样的信息。又比如，现金流量表着重于反映当年的现金流量，缺乏动态的现金流量分析，没有反映各经济条件变化对保险公司未来现金流量的影响，不利于监管者估计其可能出现的现金盈余或现金短缺。监管者只能从中判断保险公司准备金存量的充分性，难以判断准备金流量的充分性。很可能出现这样一种情况，保险公司现金流量表上反映的状况是良好的，有足够的能力弥补未来的现金流，但如果某一经济条件（例如利率）出现不利变化，保险公司现金流的利率弹性又较大，导致现金流骤减，超出了原有的准备金估计，即可能形成

6、偿付能力危机。而且对这种危机监管者事先没有准备，若涉及范围较广，又没有应对措施，很可能引发全保险业的偿付能力危机。因此，建立一套适应偿付能力监管的监管会计体系是很有必要的。　　二、传统财务会计原则——监管会计原则设计的出发点　　监管会计是在传统财务会计的基础上的一种发展，其目的是为了防止被监管的保险公司出现偿付力危机，因此应从传统财务会计出发，寻求与传统财务会计原则的区别，进行合理的设计。　　1.以财务控制为监管会计的重点。传统财务会计报表所提供的信息是为了满足投资人，包括现在、潜在的股东及债权人的需要，从资产负债表、损益表和现金流量表全方位

7、展示公司经营状况，首重获利能力，次重财务状况。而监管会计的主要目的是为了满足监管者对偿付能力监控的需要，因此，与传统财务会计原则相比，监管会计原则应更注重在财务状况上的要求，财务报告应重点放在对保险公司偿付能力的检查上来。　　2.建立“准清算假设”[注1]为前提的会计制度。传统财务会计原则以持续经营为会计基础，这是以企业持续、正常经营为前提条件的。而监管会计是以保险公司可能发生停业清算才出现的，排除了永续经营的理念。监管机关在对保险公司偿付能力监管过程中应注意区分以下一些问题：①传统财务会计坚持“保守性原则”，主张通过“成本与市价孰低法”来确

8、定资产价值，但是保险公司的资产尤其是金融资产是否真实存在，实际价值是否低于账面价值值得怀疑。监管会计应该确定以“净变现价值法”来确认资产价值，对一些在实际清算时不具备清偿能力或清算价值的资产予以剔除。②传统财务会计对保险资金投资于股票或债券，采取取得股票、债券时的实际成本入账，在取得收益时才对投资成本进行调整，不能在“准清算假设”前提下及时准确的反映股票或债券的价值。因此，监管会计应以股票投资的市价计价入账，债券投资则按债券的分摊价值（即取得成本加上折价或减去溢价摊销后的价值）计价入账。采用这种方法，保险公司投资尚未实现的资本收益或损失都可直

9、接引起权益的变动，而不必等到股票或债券被抛售时才得以显现。③在“持续经营假说”下，承认长期负债的存在，并可合理估计负债，但是在“准清算假设”前提下，对于负债应更多地