当代会计理论的困惑与范式革命

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1、当代会计理论的困惑与范式革命【摘要】本文基于21世纪社会经济环境，从六个方面论证当代会计理论发生的困惑，认为它已经不能有效地解释和预测会计实务，客观上需要急风暴雨般的范式革命，提出会计理论的范式革命主要包括：会计确认采用现金流动制与权责发生制相结合的双重基础；会计计量以公允价值为主导，多种计量属性并存；会计记录采用以三式簿记为主体的多式簿记；会计呈报内容趋向多元化，并实施实时呈报系统。　　【关键词】会计理论范式革命现金流动制公允价值三式簿记实时呈报　　会计作为国际商业通用语言和经济运行的血液，其发

2、展是因应性的。一方面，会计环境是会计理论研究的逻辑起点，社会政治与经济制度的变革、科学技术的进步，是会计创新的动力和源泉。18世纪以来，成本会计、审计、管理会计、物价变动会计相继诞生，会计学科体系日益壮大和丰满，为经济的发展作出了重大贡献。另一方面，会计的发展又极大地促进了社会经济和科技的进步与发展。显而易见，会计准则的制定规范了财务信息的生成和传递，提高了证券市场的效率；而国际会计又在经济全球化进程中扮演着十分重要的角色。在21世纪——知识经济为主导的社会里，会计处于一个十分凸显的地位。作为对会

3、计实践理性认识的会计理论，其主要功能是解释、说明历史和现实的会计实务，预测、描述并指导未来会计实践。然而，面对21世纪知识经济浪潮的冲击，当代会计理论的缺陷越发明显，难以有效发挥其应有的功能，面对21世纪社会经济的新格局和新内涵，当代会计理论将发生哪些重大变革，这是一个值得探索的课题。　　一、当代会计理论的困惑　　　　一般认为，当代会计基本理论包括会计确认理论、会计计量理论、会计记录理论和会计呈报理论四大理论板块，其基本框架结构为：会计确认采用权责发生制，会计计量采用历史成本属性，会计记录采用复式

4、记帐法，会计呈报分为中报和年报，编制资产负债表、损益表和现金流量表。　　　　我们认为，它至少有以下几点不足：　　　　1.注重“硬”资产(hardassets)核算，忽视“软”资产(softassets)核算　　　　现行会计偏重于核算有形硬资产即流动资产。长期资产核算，而对没有实物形态的无形资产核算严重不足，甚或不入帐，略而不计，这些软资产主要包括智力资产(intellectualassets)、知识产权、自创商誉等。然而，软资产在21世纪企业组织的资产结构中占有的份额越来越大，已经成为首要的资产，

5、例如，方正延中科技集团股份有限公司1998年12月31日资产负债表上帐面资产合计约10亿元，其时普通股市价总值约20亿元，帐面价值与市场价值的差额主要是智力资产；美国微软公司智力资产市值高达2080亿美元，股票面值仅为0.1美分，资产负债表中的净资产使人觉得它是一个小型公司。事实上它是一个高科技的巨人。　　经济学上的无形资产有29种，而进入会计核算体系的只有6-7种，对企业发展贡献最大的智力资产更是一个“帐外游子”，得不到应有的计量与反映，有的上市公司“无形资产”栏一片空白。这样就造成帐实不符，导

6、致会计信息严重失真，不能如实反映企业资产的全貌，淡化企业的经济实力，掩盖企业的发展后劲和经济发展前景。　　　　2.注重法律形式，忽视经济实质　　　　国际会计准则委员会提出实质重于形式的观点，其含义是“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，必须根据经济实质，而不是只根据法律形式进行反映和核算”。现行会计中的合并报表编制就体现了实质重于形式的原则，但有时法律形式会占上风，如美国财务会计准则委员会认为资产的实质是“未来经济利益”，“未来现金流量贴现值”是最恰当的计量属性，但现行会计用历史成本计量资

7、产，往往与现行成本有较大背离，使资产计价失真。又如对衍生金融工具核算不足，在期货交易中仅核算保证金，但是期货交易潜藏的风险往往远远大于保证金。由于注重形式，忽视实质，未能充分反映衍生金融工具的内含风险及潜在的损失。对风险揭示不足的会计信息不仅会误导投资者，而且使管理当局意识不到企业所面临的风险，造成决策失误。　　　　3.注重收益计量，忽视现金流动　　　　现行会计将损益表视为第一报表，奉行配比观，损益计量采用权责发生制。通过收入与费用恰当配比，计算当期损益，不确认持有资产利得，忽视现金流动信息，导致

8、现金流动与帐面收益相脱节。如有的企业帐面利润丰厚，却无偿付能力和购买力，资金周转失灵；还有的企业帐面利润丰厚，但不良资产(比如高龄应收帐款、呆帐)太多，名盈实亏，正是这种会计行为的必然结果。而且管理当局常常操纵收益数据，收益数据不能体现企业的财务实力和竞争力。忽视现金流动的收益计量模式，收益品质和资产质量都不高，会误导报表使用者的决策。　　　　4.注重向后看，忽视向前看　　　　现行会计是历史成本/名义货币计量模式，采用权责发生制确认，采用历史成本计价，仅确认已实现(realized